企业在经营中收到的财政拨款、依法收取的行政事业性收费等不征税收入，在税务处理上需要准确把握申报规则。很多财务人员发现申报系统中“免税”或“不征税”栏次未自动带出数据时，容易误以为无需填报。以下结合企业所得税和增值税的不同规定，详细说明不征税收入的申报要求及操作要点。
一、核心概念：不征税收入 ≠ 免税收入
首先需明确：不征税收入是指本身就不属于征税范围的收入，如财政拨款、依法收取的行政事业性收费、政府性基金等；而免税收入是指属于征税范围但给予优惠的收入，如国债利息、符合条件的居民企业之间的股息红利。两者性质不同，申报处理也有差异。
不征税收入的核心特点是：收入本身不缴税，但对应的支出不得税前扣除（或只能通过折旧摊销分期扣除）。
二、企业所得税申报：必须手动填报
尽管不征税收入不计入应纳税所得额，但根据《企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明，企业必须在汇算清缴时如实填报，以便税务机关核查资金来源及使用情况。具体操作如下：
- 填写A105000《纳税调整项目明细表》
- 第8行“不征税收入”：填报表中第1列“账载金额”为计入当年损益的不征税收入总额，第4列“调减金额”自动计算（即从应纳税所得额中剔除）。
- 若财政拨款指定专项用途，还需在A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》中详细列示收入金额、支出情况、结转年限等。
- 填写A101010《一般企业收入明细表》
- 第20行“政府补助利得”中，属于不征税收入的财政拨款应在此列示，并备注“不征税收入”。
- 系统未自动生成的原因
申报系统通常无法自动识别企业收到的款项是否属于不征税收入，因此需要财务人员根据收款的原始凭证（如拨款文件、银行入账通知）自行判断并填写。如果未手动填报，税务机关可能默认该笔收入为应税收入，后续稽查时会要求补税并加收滞纳金。
三、增值税申报：无需体现
与企业所得税不同，增值税的征税范围是销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产。不征税收入（如财政拨款）通常不属于增值税应税行为，因此无需在增值税申报表中体现。
但需注意以下特殊情形：
- 代收代付性质款项：如政府委托企业转拨的专项资金，若企业仅作为中转方，可不确认收入，但需保留委托协议备查。
- 与销售行为挂钩的财政补贴：若补贴与销售数量、价格直接相关（如新能源车补贴），则属于增值税价外费用，需并入销售额缴纳增值税。
四、不征税收入申报的常见误区
- 误以为不填就“自动免税”
申报系统不会自动判断，不填报等于放弃不征税收入资格，税务机关将按应税收入处理。 - 混淆“不征税”与“免税”栏次
企业所得税申报表中，“免税收入”栏次（如A107010）适用于国债利息等，不征税收入需在“纳税调整”相关附表填报，两者路径不同。 - 忽视支出扣除限制
不征税收入用于支出形成的费用或资产，其折旧、摊销不得税前扣除。需在A105000表中同步调整相关成本费用，否则可能多扣支出。
五、实操建议
- 收集备查资料
保留拨款文件、银行进账单、资金使用台账等，证明款项性质及专款专用情况。 - 建立台账管理
对不征税收入及对应支出单独登记，确保在5年（或指定期限）内使用完毕，若逾期未用需并入所得额征税。 - 咨询主管税务机关
对特定补贴（如科研经费、拆迁补偿）是否属于不征税收入存在疑问时，建议提前与税务专管员沟通，避免误判。
六、总结
2026年汇算清缴时，不征税收入必须手动填报企业所得税申报表，但无需在增值税申报中体现。正确填报既能享受政策红利，又能规避稽查风险。务必区分“不征税”与“免税”的申报路径，并规范管理对应支出。