企业收到的个税手续费返还，在增值税处理上属于“经纪代理服务”范畴，需要按规定申报纳税。很多财务人员对这笔收入在申报表中的具体填写位置感到困惑，尤其是面对复杂的附表一时容易填错。以下结合《增值税暂行条例实施细则》及最新申报表逻辑，详细说明填报方法、计税依据及注意事项。
一、核心结论：填在“6%税率”栏的“未开具发票”列
个税手续费返还是指税务机关根据代扣代缴税款规模，按比例（通常为2%）返还给扣缴义务人的费用。这笔收入属于企业提供“代理服务”的价外费用，应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率（2023-2027年减按1%）。
在《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）中，具体填报位置如下：
- 第5行“6%税率”：该行对应一般计税方法下6%税率的应税服务。
- 第5列“未开具发票”：由于个税手续费返还不属于强制开票范围（企业可开票也可不开），若未向税务机关开具发票，则销售额填在此列。
- 具体单元格：第5行第5列填写不含税销售额，第5行第6列自动计算销项税额（销售额×6%）。
例如，某企业收到个税手续费返还10.6万元（含税），则不含税销售额=10.6÷1.06=10万元，销项税额=0.6万元。申报时：
- 第5行第5列（未开具发票——销售额）填100,000元
- 第5行第6列（未开具发票——销项税额）填6,000元
二、是否需要开具发票？
个税手续费返还的发票开具问题，需分情况处理：
- 一般情况下：企业收到返还时，税务机关通常不要求企业开具发票（因为资金来源于财政，而非企业提供应税服务后向客户收款）。此时，企业只需在申报时填入“未开具发票”栏即可。
- 特殊要求：若当地税务机关要求企业就手续费返还开具发票（如用于内部核算），可开具增值税普通发票，税率栏选择6%（一般纳税人），并将销售额填入“开具其他发票”列（第3列）。
需要注意的是，即使开具发票，也不得开具增值税专用发票，因为收款方是税务机关，但税务机关并非一般纳税人，无法抵扣进项。
三、填报逻辑与常见误区
- 为何不填在“免税”栏？
个税手续费返还不属于《增值税暂行条例》规定的免税项目（如国债利息、养老机构服务等），必须按6%征税。少数企业误将其视为财政拨款而填入免税栏，可能引发稽查风险。 - 申报表自动取数逻辑
目前电子税务局申报系统通常不会自动带出这笔收入，需要企业根据银行收款凭证自行计算并手动填写。若未填报，税务机关可通过大数据比对（如个税代扣数据与增值税申报数据）发现差异，要求补税。 - 会计分录参考
- 收到返还时：
借：银行存款
贷：其他收益（或营业外收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）- 若执行《小企业会计准则》，可简化计入“营业外收入”。
四、其他税种处理要点
- 企业所得税：个税手续费返还应计入收入总额，正常缴纳企业所得税。但用于奖励办税人员的支出，可在税前扣除（需取得合规凭证）。
- 个人所得税：若将返还资金奖励给财务人员，该笔奖金需并入当月工资薪金，代扣代缴个税。
五、总结
2026年收到2025年度个税手续费返还时，一般纳税人应在增值税附表一第5行第5列（6%税率、未开具发票）填写不含税销售额。牢记这是应税收入，不可误填免税栏。同时，建议建立台账记录返还金额及后续支出，确保税务处理完整合规。