企业在经营过程中，前期亏损后期盈利是常见现象。对于2024年和2025年连续亏损的企业，2026年第一季度（含3月）产生盈利时，是否需要预缴企业所得税，关键在于能否用以前年度的亏损弥补当期利润。以下将结合企业所得税的预缴规则、亏损弥补政策以及申报表填报要点，详细解析处理方法和注意事项。
一、企业所得税预缴的基本规则
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴。预缴税款的计算基础是当期实际利润额，按照企业适用的税率计算应预缴税额。
但预缴并非简单按单月或单季利润直接计算税款，而是允许在预缴环节弥补以前年度亏损。具体规定如下：
- 预缴环节可弥补亏损：企业可以在预缴申报时，按照实际利润额减去以前年度待弥补的亏损额后的余额，计算预缴企业所得税。
- 亏损弥补顺序：企业发生的亏损，可以用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年（高新技术企业和科技型中小企业最长可延长至10年）。
因此，2026年第一季度产生盈利时，若以前年度（2024年、2025年）的亏损尚未弥补完毕，且仍在法定弥补期限内，则可以先用于抵减当期盈利，抵减后若仍有亏损余额，则无需预缴税款。
二、亏损弥补的具体计算
1. 亏损弥补的期限
- 2024年的亏损，可以在2025年至2029年度的所得中弥补。
- 2025年的亏损，可以在2026年至2030年度的所得中弥补。
对于2026年3月实现的盈利，属于2026年度的所得，因此既可以弥补2025年的亏损，也可以弥补2024年尚未弥补完的亏损（如果2025年盈利已部分弥补2024年亏损，但仍有余额）。
2. 弥补金额的确定
假设企业2024年亏损100万元，2025年亏损50万元，2026年第一季度（1-3月）累计利润为30万元。则：
- 首先用2026年第一季度利润30万元弥补2025年的亏损50万元，弥补后2025年剩余亏损20万元（50 - 30）。
- 2026年第一季度利润全部用于弥补亏损，应纳税所得额为0，无需预缴企业所得税。
若2026年第一季度利润为80万元，则：
- 先用80万元弥补2025年亏损50万元，剩余30万元；
- 再用这30万元弥补2024年亏损100万元，弥补后2024年剩余亏损70万元（100 - 30）；
- 80万元利润全部用于弥补亏损，应纳税所得额仍为0，无需预缴。
只有当季度利润超过以前年度可弥补亏损总额时，超过部分才需要预缴税款。
三、季度申报表的填报方法
企业进行企业所得税预缴申报时，需填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（2021年版，2026年仍适用）。其中，弥补以前年度亏损的数据在特定栏次填写。
1. 关键栏次说明
- 第3行“利润总额”：填报纳税人截至本期末的累计利润总额。
- 第4行“特定业务计算的应纳税所得额”：房地产企业等填写，一般企业不填。
- 第5行“不征税收入”：填报符合规定的不征税收入。
- 第6行“免税收入、减计收入、所得减免等优惠金额”：填报相关优惠金额。
- 第7行“固定资产加速折旧（扣除）调减额”：填报加速折旧影响额。
- 第8行“弥补以前年度亏损”：这是核心栏次，填报纳税人按照税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。
2. 填报逻辑
- 第9行“实际利润额” = 第3行 - 第4行 - 第5行 - 第6行 - 第7行 - 第8行。
- 若第9行计算结果为负数或零，则当期应纳所得税额为0。
因此，企业在填报第一季度申报表时，需在第8行“弥补以前年度亏损”栏中填写本期利润中可用于弥补亏损的金额。系统会自动计算弥补后的实际利润额。
3. 注意事项
- 必须完成上年度汇算清缴：在预缴申报时弥补以前年度亏损，前提是上一年度（2025年）的企业所得税汇算清缴已经完成，且亏损数据已得到税务机关确认。若2025年汇算清缴尚未完成，则2024年和2025年的亏损数据可能无法在预缴表中自动带出或手动填写，需先完成汇算清缴申报。
- 亏损数据来源：第8行可填写的最大金额，不得超过截至本期的累计利润总额，且不得超过以前年度可弥补亏损余额。系统会根据以前年度申报的亏损数据自动控制上限。
- 手工填写：在电子税务局申报时，第8行通常允许手动填写，但需确保数据准确，否则可能触发系统校验错误。
四、常见问题与误区
1. 误区：认为单月盈利必须当月缴税
企业所得税的计税周期是季度和年度，而非月度。3月盈利属于第一季度累计利润的一部分，需按季度累计判断，无需单独为3月缴税。
2. 误区：预缴时不能弥补亏损
实际上，预缴环节完全可以弥补以前年度亏损，且是正常操作。只有年终汇算清缴时才对全年亏损进行最终清算。
3. 误区：亏损弥补无顺序限制
亏损弥补需遵循时间顺序，即先发生的亏损先弥补。例如，2024年的亏损必须在2025年及以后年度弥补，不能用2026年的所得先弥补2025年的亏损而跳过2024年，但实际计算时，系统会自动按年度顺序抵扣。
4. 误区：所有亏损都可无限期弥补
一般企业的亏损弥补期限为5年，超过期限的亏损不得再扣除。企业需建立亏损弥补台账，避免超期浪费。
五、操作建议
- 提前完成汇算清缴：在2026年第一季度预缴申报前，务必先完成2025年度企业所得税汇算清缴，确保以前年度亏损数据已录入系统。
- 准确计算可弥补金额：根据以前年度亏损余额和本期利润，计算可弥补数额，避免多填或少填。
- 保留备查资料：亏损弥补涉及跨年数据，建议保存历年亏损明细表、汇算清缴申报表等，以备税务稽查。
- 关注政策变化：若企业属于高新技术企业或科技型中小企业，亏损弥补年限可能延长，需按最新政策执行。
六、总结
对于2024年和2025年连续亏损的企业，2026年第一季度实现盈利时，只要以前年度亏损尚未弥补完毕且仍在弥补期限内，就可以在预缴申报时用当期利润弥补亏损。弥补后若实际利润额为负或零，则无需预缴企业所得税。填报季度申报表时，需在第8行“弥补以前年度亏损”栏准确填写可弥补金额，前提是已完成上年度汇算清缴。通过合规操作，企业既能减轻现金流压力，又能确保税务合规。