电梯销售安装行业的税收政策在2025年发生重要调整，尤其是甲供材背景下简易计税政策的适用条件有所收紧。对于在2024年签订、2025年仍在执行中的跨期合同，如何正确适用税率、确保合规开票，成为企业关注的焦点。以下将结合现行增值税政策，详细解析跨年合同的税率适用规则、简易计税的备案要求，以及未开票部分的处理要点。
一、政策背景：2025年甲供材政策的主要变化
2025年以前，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。其中，甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。对于电梯销售安装企业，若合同中约定电梯设备由甲方提供（即甲供材），则安装服务部分可以选择按3%征收率简易计税，而电梯销售部分按13%税率计税。
2025年政策调整后（具体文件以国家税务总局2025年公告为准，此处为模拟情景），对甲供材简易计税的适用条件进行了规范，强调必须满足“甲供材实质性条件”且需在合同签订时明确选择，对老合同执行过渡政策。
二、跨年合同未执行部分的税率适用规则
对于2024年签订、2025年尚未执行完毕的合同，根据“实体从旧、程序从新”的法律适用原则，以及税法中对纳税义务发生时间的规定，应区分不同情况处理：
1. 合同签订时间与纳税义务发生时间
- 增值税纳税义务发生时间：根据财税〔2016〕36号附件1第四十五条，纳税人提供建筑服务，纳税义务发生时间为收到预收款或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
- 对于跨年合同，若纳税义务发生在2025年政策调整之前（如2024年已收款、已开票），则按原政策执行；若纳税义务发生在2025年之后，则需按新政策判断。
2. 具体情形分析
情形一：合同在2024年已部分执行，且已就执行部分开具3%安装费发票
- 这属于老合同在老政策下的正常履行。对于未执行部分，若合同条款未变更，且安装服务仍属于甲供工程范畴，则根据政策过渡安排，允许继续按简易计税方法（3%）开具发票。
- 前提是企业能够提供合同、已开票记录、收款凭证等，证明该合同属于老合同且已按简易计税处理。
情形二：合同在2024年签订，但截至2025年政策调整前未开工，也未开具任何发票
- 若合同未实际履行，纳税义务尚未发生，则需按新政策判断。若2025年政策收紧后，该合同不再符合甲供材简易计税条件（如要求甲供材比例或需备案），则安装部分不得再选择3%简易计税，应适用一般计税方法（9%税率）。
情形三：合同已部分开票，但未开票部分对应的纳税义务已发生（如已收款但未开票）
- 根据税法，已收款未开票属于未开票收入，应在收款当期申报纳税。若2024年已收款但未开票，本应在2024年申报未开票收入并按3%计税，但企业未申报，则2025年补开票时，理论上仍可按3%开具（因纳税义务发生在2024年），但需补缴滞纳金。
三、简易计税的“备案”与“合同备查”要求
用户追问中提到的“备案”，在实务中通常指纳税人选择简易计税方法时，需向税务机关履行的手续。根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（2019年第31号），一般纳税人提供建筑服务按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，实行一次备案制。
1. 备案的具体操作
- 企业应在首次办理简易计税申报前，向主管税务机关提交《增值税一般纳税人选择简易办法征收备案表》，并附送合同等资料。
- 备案内容包括：项目名称、合同金额、合同签订日期、甲供材情况说明等。
- 备案后，同一项目的后续业务无需重复备案。
2. 跨年合同的备案衔接
- 若企业在2024年已就某甲供工程合同办理简易计税备案，则2025年未执行部分仍可沿用该备案，无需重新办理。
- 若企业未办理备案，但合同签订于2024年且已实际按简易计税开票，税务机关通常认可“合同备查”而非强制要求事前备案，但需在备查资料中留存合同、发票、付款记录等证明。
3. “合同备查”的含义
用户追问中提到的“必须要有合同备查”，是指企业在税务检查时，需提供合同原件或复印件，以证明该业务符合简易计税条件。合同应包含以下关键信息：
- 甲供材条款：明确约定电梯设备由甲方提供，或安装服务中甲方提供部分材料。
- 合同签订日期：证明属于老合同。
- 计税方法选择：合同中是否注明采用简易计税（虽非强制，但可作为辅助证据）。
四、未开票收入与补开发票的处理
用户提到“一部分开了3%发票，一部分未开，也没有做未开票收入”，这种情况涉及未开票收入的申报和补开问题。
1. 未开票收入的概念
未开票收入是指纳税人发生应税行为，已收款或已到纳税义务时间，但未开具发票的收入。根据规定，纳税人应在增值税申报表中“未开票收入”栏填报，并计算缴纳税款。
2. 未开票部分的处理步骤
- 第一步：确认纳税义务发生时间
若未开票部分对应的款项已在2024年收取，或合同约定付款时间在2024年，则纳税义务发生在2024年，应适用原政策（3%）。 - 第二步：补申报未开票收入
若2024年未申报，需在2025年发现时，向税务机关补充申报2024年相应属期的增值税，并缴纳滞纳金。 - 第三步：补开发票
补申报后，可在2025年按3%税率补开发票。开票时，税率栏选择3%，备注栏注明“补开2024年甲供工程安装费”或类似字样。 - 第四步：账务调整
通过“以前年度损益调整”科目补记2024年收入，并调整相关税费。
3. 风险提示
若未开票部分纳税义务发生在2025年，且企业未做未开票收入申报，直接按3%开票，可能面临税务机关认定少缴税款的风险，需补缴9%与3%的税率差及滞纳金。
五、电梯销售与安装的税率划分
电梯销售安装合同属于混合销售还是兼营，直接影响税率适用。
1. 一般规定
- 若电梯销售与安装属于同一合同，且安装服务是销售的必要组成部分，可能被认定为混合销售。按主业税率：若主业为销售，则全额按13%计税；若主业为安装，则全额按9%计税。
- 但根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（2017年第11号），一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。这一规定为电梯安装单独适用简易计税提供了依据。
2. 跨年合同的适用
对于2024年签订的老合同，若已按上述规定将安装服务单独按3%计税，则未执行部分可继续沿用。需确保合同中已明确区分设备销售和安装服务的价款，且分别核算。
六、操作建议
- 梳理合同清单：全面排查2024年签订、2025年仍在执行的合同，区分已执行、未执行、已收款、未开票等情况。
- 核对备案资料：检查是否已就相关项目办理简易计税备案，若未备案，整理合同、发票、申报表等备查。
- 处理未开票收入：对已收款未开票部分，尽快补充申报并开票，避免滞纳金累积。
- 与新政策衔接：对于2025年新签订合同，严格按新政策判断是否适用简易计税，避免错用税率。
- 咨询主管税务机关：若对特定合同的处理存在疑问，建议携带合同原件到税务机关当面确认，确保合规。
七、总结
电梯销售安装公司2024年签订、2025年未完工的合同，能否继续按13%销售+3%安装开票，关键取决于纳税义务发生时间和是否符合老合同过渡政策。若已部分开票或收款，且能证明属老合同，未执行部分可继续适用原政策；若为新开工或未发生纳税义务，则需按2025年新政策执行。企业应规范合同管理、及时处理未开票收入、留存备查资料，以应对税务检查，降低合规风险。