针对您提出的“汇算清缴调增的怎么做分录”这一问题，需要首先明确一个核心原则：纳税调增是税务层面的调整，并非所有调增事项都需要进行账务处理。是否做分录，取决于导致调增的差异属于“永久性差异”还是“暂时性差异”。原始回答中“比如那种有实际业务，但是没有发票的，不用多账务处理”仅适用于永久性差异，但未涵盖其他常见情形，容易造成误解。以下分类详细讲解。
一、永久性差异：无发票费用、行政罚款等——无需做分录
情形举例：
- 实际发生的业务支出（如采购办公用品、支付咨询费），但未取得合规发票（仅收据或白条）。
- 税收滞纳金、行政罚款、赞助支出、超过限额的业务招待费或广告费（且以后年度不能结转）。
税务处理：在汇算清缴时，通过填写《纳税调整项目明细表》（A105000）直接调增应纳税所得额，多缴纳企业所得税。
会计处理：不需要编制任何分录。因为这些支出在会计上已经确认为费用（例如借记“管理费用”或“营业外支出”），税务调增只是不认可该费用税前扣除，并不改变会计账簿的记录。企业只需在计算当期所得税费用时，按调增后的应纳税所得额计提即可。
示例计算（替换数字）：
假设企业会计利润为380万元，其中有一笔5万元的无发票咨询费（已计入管理费用）。会计上：
- 计提所得税费用 = 380万 × 25% = 95万元（假设无其他调整）。
税务上应纳税所得额 = 380万 + 5万 = 385万，应纳所得税 = 385万 × 25% = 96.25万元。
会计分录（单位：万元）：
借：所得税费用 96.25
贷：应交税费——应交所得税 96.25（多出来的1.25万元差异即为调增导致的税款增加，无需单独冲销原管理费用科目）
二、暂时性差异：资产减值准备、折旧年限差异等——需要做分录
情形举例：
- 计提的资产减值准备（如坏账准备、存货跌价准备），会计上计入损益，但税法规定实际发生时才可扣除。
- 固定资产会计折旧年限短于税法最低年限，导致前期会计折旧多、税务折旧少。
- 预提产品质量保证金，会计确认预计负债，税法要求实际支付时扣除。
会计处理：这类差异在未来期间可以转回，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。
示例分录（以计提坏账准备为例）：
企业年末计提坏账准备24万元（计入信用减值损失），税法不认可，调增应纳税所得额24万元。假设所得税税率为25%。
- 确认递延所得税资产 = 24万 × 25% = 6万元
分录：
借：递延所得税资产 6
贷：所得税费用 6同时，按调增后的应纳税所得额计算当期应交所得税（略）。未来实际发生坏账损失时，再转回递延所得税资产。
三、关于“具体的调整了什么业务”的补充讲解
原始问答中，老师反问“具体的调整了什么业务？”这是一个合理的引导，因为不同调增事项处理方式不同。现概括讲解常见业务对应的处理原则：
| 调增业务类型 | 是否需做分录 | 说明 |
| 无发票费用、超标招待费、行政罚款 | 否 | 永久性差异，只在纳税申报表调整 |
| 资产减值准备 | 是 | 确认递延所得税资产 |
| 固定资产折旧年限差异（会计短税法长） | 是 | 确认递延所得税负债（前期多扣）或资产（后期多扣） |
| 预提费用（如保修费） | 是 | 确认递延所得税资产 |
| 权益法核算的长期股权投资超额亏损 | 视情况 | 一般确认递延所得税资产 |
四、常见误区与风险提示
- 误区一：所有调增都要做“借：所得税费用，贷：应交税费”
实际上，当期所得税费用的计算本身已经包含了调增影响。如果仅做上述分录而不区分差异性质，会导致所得税费用金额错误（例如永久性差异直接增加所得税费用，而暂时性差异应通过递延所得税科目调整）。 - 误区二：无发票费用调增后，要冲销原来的费用分录
错误。会计记录基于实际业务发生，不能因为税务不认可就删除账务。正确的做法是保留原凭证，在汇算清缴时通过申报表调整。 - 风险提示：对于暂时性差异不做递延所得税处理，会导致财务报表中所得税费用与会计利润不匹配（例如会计利润300万，所得税费用却按税务利润330万计算，出现逻辑异常），审计时会被要求调整。
五、总结
- 永久性差异（如无发票费用）：不做分录，只需在申报时调增，按调增后税额计提所得税费用。
- 暂时性差异（如减值准备）：需要做分录，确认递延所得税资产或负债。
- 原始回答“不用多账务处理”仅对一半（永久性差异正确，暂时性差异错误）。请根据实际调增事项的性质判断是否需要做分录。