企业在税务稽查或自查中发现以前年度（如2023年度）少缴了城镇土地使用税，并需要同时缴纳相应的滞纳金。按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，对于重要的前期差错，应当采用追溯重述法，通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，而不能直接计入当期损益或简单冲减“利润分配——未分配利润”。具体分录应分为以下几个步骤：
一、补提应缴纳的城镇土地使用税（追溯调整）
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交城镇土地使用税
说明：该分录补记2023年度本应确认的税金费用。“以前年度损益调整”科目最终会调整期初留存收益，不影响2026年及以后年度的当期损益。
二、实际缴纳税款和滞纳金
借：应交税费——应交城镇土地使用税
借：营业外支出——税收滞纳金
贷：银行存款
说明：
- 城镇土地使用税本身属于可税前扣除的项目，但补缴时应在补缴年度（即2026年实际缴纳时）的所得税汇算清缴中据实扣除。
- 滞纳金的处理：根据《企业所得税法》第十条，税收滞纳金在计算应纳税所得额时不得扣除。因此，借记“营业外支出——税收滞纳金”的金额，在年末所得税汇算清缴时需做纳税调增处理，形成永久性差异。
三、结转“以前年度损益调整”科目余额
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
说明：完成上述结转后，“以前年度损益调整”科目余额为零。如果企业计提了法定盈余公积，还应按补亏后净利润的10%冲减盈余公积（假设2023年度原已计提）：
借：盈余公积——法定盈余公积
贷：利润分配——未分配利润
四、涉及企业所得税的补充说明（常见问题补充）
在补缴2023年度城镇土地使用税后，该笔税金实际属于2023年度的费用。如果企业2023年度处于盈利状态，本应减少当年应纳税所得额。但由于汇算清缴期已过，企业需要向税务机关申请对2023年度企业所得税申报表进行更正申报，退还多缴的所得税（或抵减后续税款）。实务中，部分企业出于重要性原则，直接将该笔补缴的城镇土地使用税在2026年当期税前扣除。建议：遵循配比原则，优先更正2023年度申报表。同时，因补缴税款而产生的滞纳金，无论在哪一年度发生，均不得税前扣除，需在2026年度纳税申报时做调增处理。
五、执行小企业会计准则的简化处理
如果企业执行的是《小企业会计准则》，则不需要追溯调整，可直接计入补缴当期的损益：
借：税金及附加——城镇土地使用税
借：营业外支出——滞纳金
贷：银行存款
注意：小企业会计准则下，前期差错采用未来适用法，无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配”。
总结
补缴以前年度城镇土地使用税及滞纳金的核心要点：
- 区分会计准则类型（企业会计准则 vs 小企业会计准则）。
- 企业会计准则下必须使用“以前年度损益调整”科目，体现追溯重述。
- 滞纳金永远不得税前扣除，需纳税调增。
- 补缴的税金可申请更正以前年度所得税申报，或按当地税务机关口径处理。