一、核心结论：不需要计提当期应交所得税，但需考虑递延所得税资产的转回
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。贵公司2023年亏损35万元，在2024年（盈利4万）、2025年（盈利6万）已累计弥补10万元，剩余未弥补亏损为25万元。2026年第一季度盈利2万元，首先应继续用于弥补2023年的剩余亏损。弥补后，2026年第一季度应纳税所得额为0，因此当期应交企业所得税为0，无需计提“应交税费——应交企业所得税”科目。
二、会计处理的具体分析
- 当期所得税费用（应交所得税）
会计上，所得税费用包括当期所得税和递延所得税。当期所得税根据应纳税所得额计算。由于2026年一季度应纳税所得额=2万（利润） - 2万（弥补亏损）=0，所以当期所得税=0。会计分录无需做“借：所得税费用，贷：应交税费——应交企业所得税”。 - 递延所得税资产的处理
贵公司2023年亏损35万元，在会计上属于可抵扣暂时性差异，如果预计未来五年内能够产生足够的应纳税所得额来弥补该亏损，应当确认递延所得税资产。分录为：
借：递延所得税资产（亏损额 × 适用税率）
贷：所得税费用——递延所得税费用
当后续年度实际弥补亏损时，需将已确认的递延所得税资产转回。例如2024年盈利4万元，应转回递延所得税资产：
借：所得税费用——递延所得税费用
贷：递延所得税资产（4万 × 税率）
同理，2025年转回6万元对应的递延所得税资产。
2026年一季度盈利2万元，同样应转回递延所得税资产2万×税率。此时，虽然不需要缴纳当期所得税，但需要做转回分录：
借：所得税费用——递延所得税费用 （2万 × 25% = 0.5万元，假设税率为25%）
贷：递延所得税资产 0.5万元 但是，实务中很多中小企业出于简化核算，不确认递延所得税资产，而是在实际弥补亏损的年度直接调减应纳税所得额，不做转回分录。这种做法虽不严格符合会计准则，但通常不影响最终税额，税务机关也认可。因此，如果贵公司之前未确认递延所得税资产，那么2026年一季度也无需做任何所得税相关分录。 - 季度预缴申报表的填写
尽管账务上不需要计提所得税，但在2026年4月申报一季度企业所得税时，仍需填报申报表。在预缴申报表（A200000）中，第9行“利润总额”填写2万元，第10行“实际利润额”也填写2万元，然后在“弥补以前年度亏损”栏次（第11行）填写2万元，系统自动计算出“应纳税所得额”为0，应补退税额为0。注意：如果系统未自动带出可弥补亏损，需手动填写或检查以前年度亏损台账是否已备案。
三、常见误区与补充讲解
- 误区一：认为只要盈利就必须计提所得税。
正解：必须先用当年盈利弥补以前年度亏损，弥补后仍有盈余才需纳税。 - 误区二：认为季度盈利可以任意选择是否弥补亏损。
正解：弥补亏损是强制性规定，不得选择。企业应当按顺序逐年弥补，不得跳补。 - 误区三：认为账务上不做任何处理，申报时也不填写弥补亏损。
正解：虽然无需缴税，但必须在申报表中如实填写弥补亏损金额，否则系统会视为放弃弥补，导致多缴税款。日后更正较为麻烦。
四、操作建议
- 检查2023年度企业所得税汇算清缴申报表中“可弥补亏损”金额是否已正确确认（需经税务审核）。只有已确认的可弥补亏损才能在后续年度使用。
- 建立《弥补亏损台账》，记录每一年度的亏损额、已弥补额、剩余可弥补额，方便季度申报时核对。
- 如果贵公司执行《企业会计准则》，且以前年度确认了递延所得税资产，则2026年一季度应做转回分录；若未确认，则无需处理。
- 如果预计2026年全年盈利将超过剩余可弥补亏损（例如全年盈利30万元，剩余亏损25万元），则在二、三季度仍无需缴纳所得税，直到累计盈利超过25万元后才开始计提。
五、总结
- 不需要计提当期应交所得税，因为应纳税所得额为0。
- 是否需要确认递延所得税资产转回：取决于之前是否确认了递延所得税资产。若确认了，则需要做转回分录；若未确认，则整个一季度无需任何所得税账务处理。
- 务必在季度预缴申报表中正确填写“弥补以前年度亏损”栏次，以免产生不必要的税款。