一、核心原则：暂估入库并取得发票是税前扣除的前提
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号），企业当年度实际发生的成本费用，由于各种原因未能及时取得有效凭证，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额核算；但在汇算清缴时，必须补充提供该成本费用的有效凭证。因此，贵公司2024年购入的存货，如果已经销售并结转了成本，但在2025年5月31日（汇算清缴截止日）前仍未取得发票，则该部分成本不得在2024年度企业所得税前扣除，需要做纳税调增处理。
二、当前应采取的步骤
- 立即催收发票
主动联系供应商，要求其在2025年5月31日前开具发票。如果供应商因注销、撤销、被吊销营业执照等原因无法补开，或者由于非企业自身原因（如自然灾害）导致无法取得发票，企业应依据28号公告第十四条的规定，提供以下资料证实支出真实性后，仍可税前扣除： - 无法补开、换开发票的证明资料（如工商注销、机构撤销、列入非正常户等）；
- 相关业务活动合同或协议；
- 非现金支付凭证；
- 货物入库及出库记录；
- 其他佐证材料（如运输单据、验收记录等）。
如果仅因对方不愿开票而无法取得，则无法补救，必须调增。 - 汇算清缴时进行纳税调整
如果发票确实无法在汇算清缴前取得，且不符合上述例外情形，则需要在《A105000纳税调整项目明细表》中进行纳税调增。 - 具体填报位置：
首先查找是否有对应项目。无票成本属于“与取得收入无关的支出”或“其他”。通常在第30行“其他”栏次填写。 - 第30行“账载金额”填：实际计入2024年主营业务成本的无票金额。
- “税收金额”填：0。
- “调增金额”自动生成该金额。
- 注意：不是所有纳税调整都填在一行里。不同类型的调整（如业务招待费超支、无票成本、资产折旧差异等）应分别在对应行次填列，只有确实无明确对应行次的才填入“其他”。
三、未做暂估入库的会计处理更正
原始描述“直接做增加库存，没有做暂估”意味着企业在2024年购入存货时，可能已经借记“库存商品”或“原材料”，贷记“银行存款”或“应付账款”。如果当时未暂估，实际上只要货物已入库、款项未付，就应当暂估。由于2024年账务已经结账，若发票最终无法取得，建议在2025年进行追溯调整或直接在企业所得税申报表中调增，不修改2024年账务（因为税务与会计分离）。但如果发票能在汇算清缴前取得，则无需调整。
四、亏损情况下汇算清缴与季度申报的先后顺序
用户追问：2024年亏损、2025年一季度也亏损，汇算清缴与一季度增值税申报有无先后讲究？
- 结论：没有严格的先后顺序，但若要使用2024年亏损弥补2025年一季度预缴的所得税，则必须先完成2024年汇算清缴。
- 如果2025年一季度企业盈利，且希望用2024年亏损来抵减一季度预缴税款，则需要在申报一季度所得税前完成2024年汇算清缴，否则系统无法自动带出可弥补亏损额。
- 但用户公司2025年一季度也是亏损，因此无需预缴所得税，也就不需要先做汇算清缴。此时，一季度增值税申报（按季度申报）和企业所得税预缴申报（按季度）可以同时进行，顺序无关紧要。
- 注意：增值税申报不受企业所得税汇算清缴影响，随时可以报。
五、补充讲解：暂估成本的后续处理
如果企业在汇算清缴前取得了发票，但发票金额与暂估金额不一致，应调整库存商品或主营业务成本金额。若发票金额大于暂估，应补记成本；小于暂估，应冲减成本。由于2024年账已结，可在2025年通过“以前年度损益调整”科目进行更正，并相应调整2024年汇算清缴申报。
六、风险提示与操作建议
- 长期未取得发票且未做纳税调增，税务稽查发现后，除补税外，还要加收滞纳金（每日万分之五）及罚款（0.5倍至5倍）。
- 建议建立“发票催收台账”，在汇算清缴前2个月集中清理无票成本。
- 如果金额较小（如低于10万元），即使调增也影响不大；若金额较大，应尽力取得发票。
- 对于小规模纳税人，增值税与所得税的申报系统相互独立，无需纠结顺序。
七、总结
- 优先催收发票，争取在汇算清缴前取得。
- 无法取得发票的，在A105000表第30行“其他”做纳税调增。
- 亏损状态下，汇算清缴与一季度增值税申报无先后要求；若要弥补亏损，则需先完成汇算。
- 务必如实填报，避免后续税务风险。