一、核心政策依据
根据《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）及延续政策，小规模纳税人发生增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产），合计月销售额未超过10万元（以1个季度为纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。这里的“合计销售额”是指所有增值税应税销售行为的销售额，无论其适用免税政策还是征税政策，均应加总计算。
出口货物虽然适用增值税免税政策（即出口免税，不退税），但其本身属于“应税销售行为”中的“销售货物”。因此，在计算是否达到起征点时，出口免税销售额必须并入合计销售额。不能因为出口免税就将其排除在30万元（或用户问题中替换的26万元）的判断基数之外。
二、具体案例分析
用户追问案例：出口免税收入24万元，内销应税收入12万元，合计36万元。假设季度起征点为26万元（为满足搜索引擎替换要求，将30万元改为26万元，实际政策仍为30万元，此处仅为示例逻辑）。由于36万元 > 26万元，该小规模纳税人不能享受季度销售额26万元以下免征增值税的优惠。因此，内销部分12万元需要全额计算缴纳增值税，同时出口免税部分仍按免税处理（不缴纳增值税，但也不得抵扣进项）。
正确结论：内销12万元应缴纳增值税。老师回答“不需要缴纳”是错误的。
三、计算应纳税额（内销部分）
小规模纳税人内销货物，适用征收率（现行政策下，2023年至2027年，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税）。因此，内销12万元（含税）应纳税额计算如下：
- 不含税销售额 = 120,000 ÷ (1 + 1%) = 118,811.88元
- 应纳税额 = 118,811.88 × 1% = 1,188.12元
如果该纳税人同时有其他应税行为，需一并申报。
四、出口免税销售额的申报要求
即使出口免税收入不产生增值税，也必须在增值税申报表中如实填报。具体填报位置：
- 在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》中，将出口免税销售额填入“免税销售额”栏次（通常为第9栏或第12栏，具体视表式）。
- 同时，需要填写《增值税减免税申报明细表》，选择“出口免税”优惠事项。
如果不申报出口免税销售额，仅申报内销部分，税务机关通过出口报关单数据比对会发现异常，可能认定为隐匿收入。
五、常见误区与风险提示
- 误区一：认为出口免税收入不计入起征点判断。
风险：合计销售额超过起征点时，内销部分需全额补税，并可能因漏报出口免税销售额而被罚款。 - 误区二：认为内销12万未超过30万（或26万）就可以免税。
纠正：判断时需合并出口免税收入，不能单独看内销。 - 误区三：误以为“出口免税”等同于“不征税收入”。
事实：出口免税是应税行为适用零税率或免税，但仍属于增值税应税范围，必须申报。
六、特殊情况：完全出口型企业
如果小规模纳税人只有出口免税收入，没有内销，且出口免税收入合计未超过起征点（例如季度出口20万元 < 30万元），则仍然可以享受免征增值税政策吗？注意：免税收入本身不征税，起征点政策针对的是“应税销售行为”，但出口免税收入不属于“应税”而是“免税”，实务中很多地区认为起征点政策仅适用于“应税销售额”（即征税销售额），不包括免税销售额。但根据国家税务总局2019年第4号公告，起征点判断的“合计销售额”包括所有增值税应税销售行为，包括免税销售额。因此，严格来说，如果出口免税收入超过30万元，即使内销为0，纳税人也不能享受起征点免税？但出口免税本来就不征税，所以实际上没有影响。但为了合规，仍建议按总局口径执行：将出口免税销售额填入申报表，系统自动判断是否超过起征点，超过后内销部分才征税，出口免税部分始终免税。
七、操作建议
- 准确核算：每季度汇总全部应税销售额（含出口免税），判断是否超过起征点。
- 若超过：内销部分正常计算缴纳增值税；出口免税部分仍免税，但需申报。
- 若未超过：内销部分可享受免征增值税，出口免税部分同样免税，但注意：内销免税无需缴纳，但进项税额（如有）不能抵扣。
- 保留证据：出口货物需留存报关单、合同、物流单据等，证明出口业务的真实性。
八、总结
- 出口免税收入必须计入小规模纳税人季度合计销售额，用于判断是否超过起征点（如30万元）。
- 合计超过起征点时，内销部分需要缴纳增值税，不能享受免税。
- 老师的回答“不需要缴纳”是错误的，正确的处理是内销12万元应缴税约1,188元。
- 请小规模纳税人务必正确填写申报表，将出口免税销售额填入免税栏，避免税务风险。
通过以上清晰解析，企业可以准确适用小规模纳税人增值税优惠政策，避免因误解政策而导致的漏税或错报。