一、暂估成本的依据与原则
根据《企业会计准则》及企业所得税法相关规定，企业当期的成本费用应当遵循权责发生制。即使采购发票未到，只要商品或服务已经提供、相关成本已经发生，就应当在会计上暂估入账，以真实反映当期的经营成果。第一季度集中开票意味着收入已确认，对应的成本（如采购商品、材料、劳务等）即便发票未到，也必须暂估结转，否则会导致利润严重失真，并可能引发税务预警。
暂估金额的确定方法：
- 若合同或订单中有明确的不含税单价，按合同金额暂估。
- 若无合同，按同类商品或服务的市场价格合理估计。
- 暂估金额应为不含税价（因为进项税额未取得发票前不得抵扣）。
例如，第一季度确认收入 160 万元（含税），预估对应成本不含税 80 万元，则暂估 80 万元。
二、第一季度暂估成本的分录
1. 暂估入库（假设为库存商品或劳务成本）
借：库存商品——暂估 800,000
贷：应付账款——暂估 800,000
2. 结转主营业务成本
借：主营业务成本 800,000
贷：库存商品——暂估 800,000
此时，利润表中成本与收入相匹配，避免了利润虚高。
三、第二季度及后续取得发票后的处理
第二季度虽然几乎没有开票收入，但取得第一季度对应成本发票时，需要红冲暂估分录，并按发票金额正式入账（同时确认进项税额）。假设第二季度取得增值税专用发票，不含税价 80 万元，进项税额 104,000 元（税率 13%），价税合计 904,000 元（此处数字仅为示例，可根据实际调整）。分录如下：
1. 红冲暂估（负数冲回）
借：库存商品——暂估 -800,000
贷：应付账款——暂估 -800,000
2. 按发票正式入账
借：库存商品 800,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 104,000
贷：应付账款——某供应商 904,000
3. 若暂估金额与实际发票金额存在差异（例如实际成本为 82 万元），需调整主营业务成本：
- 差额 20,000 元：
借：主营业务成本 20,000（若实际成本高）或贷：主营业务成本（若实际成本低）
贷：应付账款/库存商品等
注意：第二季度无开票收入，但进项税额可以正常申报抵扣（留抵或抵扣其他销项）。暂估成本的冲回不涉及收入确认，不影响当期损益（除差异调整外）。
四、企业所得税税前扣除规则
根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 34 号）及《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告 2018 年第 28 号），企业当年度实际发生的成本费用，由于各种原因未能及时取得有效凭证的，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本费用的有效凭证。
- 关键期限：在次年 5 月 31 日（即 2026 年企业所得税汇算清缴截止日）前取得合法发票的，暂估成本允许在 2025 年度税前扣除，无需纳税调整。
- 逾期未取得发票：若在汇算清缴结束时仍未取得发票，则该笔暂估成本不得税前扣除，企业需做纳税调增，补缴企业所得税。以后年度取得发票后，应追溯调整（申请退税或抵减以后年度税款），但手续较复杂。
因此，用户提到的“只要 26 年汇算清缴时收到 6 万发票就可以”是正确的，但需注意：暂估金额必须真实合理，不能随意夸大；发票应在汇算清缴前取得并合规。
五、风险提示与实务建议
- 暂估金额应合理：不可为了降低第一季度利润而故意高估成本。税务机关有权核定成本，并要求提供暂估依据（如合同、入库单、付款凭证等）。
- 避免跨期过长：原则上暂估应在 3 个月内冲销，长期挂账的暂估会被视为异常。
- 增值税方面：未取得专票不得抵扣进项，但暂估成本不影响增值税申报。
- 季度预缴申报：第一季度预缴企业所得税时，按暂估后的利润总额填报，无需额外说明。
- 发票催收：应积极与供应商沟通，确保在汇算清缴前取得发票，否则将面临补税及滞纳金风险。
六、特殊情况：第二季度仍无发票，但成本已发生
若第二季度仍无法取得发票，暂估继续保留在账上，第三季度或第四季度取得发票后按同样方法红冲。只要在次年 5 月 31 日前取得发票，就不影响 2025 年度的税前扣除。如果最终无法取得发票（如供应商注销），可凭相关证明资料（合同、付款记录、物流单据等）向税务机关申请税前扣除，但难度较大。
七、总结
- 第一季度开票集中、成本不足时，必须暂估成本，分录为：借：主营业务成本（暂估），贷：应付账款（暂估）。
- 后续取得发票后，先红冲暂估，再按发票金额正式入账，并确认进项税额。
- 税务上，只要在次年 5 月 31 日汇算清缴前取得合规发票，暂估成本允许税前扣除，无需纳税调整。
- 企业应保留暂估依据（合同、入库单等），并积极催收发票，避免逾期调增风险。
通过上述处理，企业可以真实反映第一季度盈利状况，同时满足企业所得税合规要求，避免因成本滞后而导致的税务预警或补税。