企业完成企业所得税汇算清缴后，因纳税调增（如业务招待费超标）而补缴上一年度的所得税税款，属于资产负债表日后事项中的调整事项。会计处理的关键在于：补缴的税款是针对以前年度的利润，不能计入当期损益（本年所得税费用），而应追溯调整以前年度的留存收益。以下分别按照企业会计准则（适用《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》）和小企业会计准则（适用《小企业会计准则》）给出标准分录，并补充实际缴税及结转步骤。
一、适用企业会计准则（一般企业）
步骤1：确认补缴的所得税费用（调整以前年度损益）
借：以前年度损益调整 （补缴的所得税额，例如8万元）
贷：应交税费——应交企业所得税 8万元
解释：该科目用于核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。业务招待费调增导致补税，本质是上一年度所得税费用少计了，因此通过“以前年度损益调整”补计。
步骤2：实际缴纳补缴的税款
借：应交税费——应交企业所得税 8万元
贷：银行存款 8万元
步骤3：将“以前年度损益调整”余额结转至利润分配
借：利润分配——未分配利润 8万元
贷：以前年度损益调整 8万元
步骤4（可选）：调整盈余公积
如果企业按规定提取了法定盈余公积，应按补税减少的净利润相应冲减盈余公积。假设法定盈余公积提取比例为10%，则：
借：盈余公积——法定盈余公积 0.8万元（8万×10%）
贷：利润分配——未分配利润 0.8万元
（或者做相反分录？注意：补税导致未分配利润减少，同时盈余公积也应减少。更规范的调整分录：先按步骤3减少未分配利润，然后借：盈余公积 0.8万，贷：利润分配——未分配利润 0.8万。或者合并为：借：利润分配——未分配利润 8万，贷：以前年度损益调整 8万；同时借：盈余公积 0.8万，贷：利润分配——未分配利润 0.8万。最终未分配利润净减少7.2万，盈余公积减少0.8万。）
但实务中许多企业简化处理，仅调整未分配利润，不调整盈余公积（因为盈余公积是基于净利润提取，补税后净利润减少，理论上应冲回多提的盈余公积）。建议根据重要性原则处理。
二、适用小企业会计准则
小企业会计准则采用未来适用法，不设置“以前年度损益调整”科目。补缴的上一年度所得税直接计入当期所得税费用。但需注意：汇算清缴补税发生在次年，在账务处理时仍作为“所得税费用”入账，因为小企业不追溯调整。
分录如下：
- 计提补缴税款：
借：所得税费用 8万元
贷：应交税费——应交企业所得税 8万元 - 实际缴纳：
借：应交税费——应交企业所得税 8万元
贷：银行存款 8万元 - 期末结转损益：
借：本年利润 8万元
贷：所得税费用 8万元
这样处理会导致补缴的税款影响当期的净利润，但小企业会计准则允许这样做。
三、原始回答中凭证的问题纠正
原始回答仅写了“借：利润分配-未分配，贷：应交税费-企税”，缺少了实际缴税的分录，也没有体现“以前年度损益调整”科目（对于一般企业而言，直接计入利润分配未分配利润虽然最终结果相同，但不符合会计准则对追溯调整的要求，而且没有中间过渡科目，不方便核对）。正确的做法应该是先通过“以前年度损益调整”，再结转至“利润分配-未分配利润”。此外，原始回答没有区分不同会计准则，容易误导。
四、补充说明：汇算清缴补税的报表列报
- 资产负债表：补缴税款后，“应交税费”科目余额减少（如果已缴纳）；“未分配利润”期末数减少（因为调增了以前年度所得税费用）。
- 利润表：对于一般企业，本期利润表中不体现补税金额（因为已追溯调整），但应在附注中披露资产负债表日后调整事项。对于小企业，补税体现在本期的“所得税费用”中。
- 现金流量表：补缴的所得税属于“经营活动产生的现金流量——支付的各项税费”，在缴纳当期填列。
五、总结建议
- 首先确认企业执行的会计准则：一般大中型企业执行《企业会计准则》，应使用“以前年度损益调整”；小微企业执行《小企业会计准则》，直接计入当期所得税费用。
- 无论哪种方法，实际缴税时都必须通过“应交税费——应交企业所得税”科目过渡，不能直接借：利润分配，贷：银行存款。
- 业务招待费调增补税属于永久性差异，不需要确认递延所得税资产或负债，直接调整当期应交所得税即可。
正确分录模板（一般企业）：
计提：借：以前年度损益调整 贷：应交税费-企税
缴纳：借：应交税费-企税 贷：银行存款
结转：借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整
（盈余公积调整酌情处理）