针对企业购买耗材无偿赠送给客户（包括企业客户）的业务，需要从会计科目归属、增值税视同销售、以前年度补入账的处理三个方面进行规范解答。
一、会计科目归属：不得计入主营业务成本
主营业务成本是指企业为取得主营业务收入而直接发生的成本，如销售商品的进货成本、提供劳务的直接人工等。而购买耗材赠送给客户，并非为实现特定销售而直接产生的成本，而是为了维护客户关系、促进未来销售或提升品牌形象而发生的支出。因此，不能计入主营业务成本。
正确的会计科目应根据赠送对象及目的确定：
| 赠送对象 | 赠送目的 | 建议二级科目 | 说明 |
| 个人客户（消费者） | 维护客情、随机赠送 | 销售费用——业务招待费 | 属于交际应酬 |
| 企业客户（长期合作） | 促进业务、巩固关系 | 销售费用——业务招待费 | 同样属于业务招待 |
| 企业客户（新品推广、广告） | 宣传品牌、促销 | 销售费用——宣传费/促销费 | 需有明确的宣传意图，例如带有企业Logo的定制耗材 |
实务建议：如果赠送的耗材印有企业标识（如定制纸巾、笔记本等），计入“销售费用——广告宣传费”更为合理；如果只是普通耗材（如普通笔、计算器），计入“销售费用——业务招待费”更稳妥。企业应根据实际情况选择，并留存赠送记录、出库单等凭证。
二、增值税处理：无偿赠送必须视同销售
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。因此，无论赠送对象是个人还是企业，无论金额大小，均需要视同销售计算缴纳增值税。
视同销售的销售额确定：
- 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
- 无同类价格的，按其他纳税人最近时期同类货物平均价格；
- 仍无法确定的，按组成计税价格：组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率10%)。
举例：购进耗材不含税成本20000元，进项税额2600元（13%税率）。视同销售时，若按成本价确定销售额20000元，销项税额2600元。此时进项2600元与销项2600元相等，实际不产生增值税负担（前提是取得专票并已抵扣）。但如果赠送价格明显偏低且无正当理由，税务机关有权核定。
申报操作：在增值税申报表附表一“未开具发票”栏次填写视同销售收入和税额。同时，购进耗材取得的增值税专用发票可以正常认证抵扣。
常见误区：有人认为“金额小就不用视同销售”或者“送给企业客户不需要视同销售”，这些都是错误的。无论金额大小、对象是谁，无偿赠送货物均需视同销售。
三、以前年度赠送但未入账、未报税，现在如何处理？
原始问答中提到“以前年度付款并取得发票，现在才入账费用，并且想在26年视同销售缴纳增值税”。这里需要区分会计入账时间与增值税纳税义务时间。
- 增值税纳税义务发生时间：根据《增值税暂行条例》第十九条，视同销售货物的纳税义务发生时间为货物移送的当天。也就是说，如果赠送行为发生在2024年（以前年度），那么纳税义务发生在2024年，应当在2024年申报期内申报缴纳增值税。不能在2026年缴纳，否则属于迟延申报，会产生滞纳金，甚至罚款。
- 正确的补救措施：
- 更正以前年度增值税申报：联系主管税务机关，对赠送发生的所属期（如2024年某月）进行补充申报或更正申报，补缴增值税及滞纳金。滞纳金按日加收万分之五。
- 会计上补入账：在2026年发现时，作为前期差错更正处理。会计分录：
- 确认费用：借：以前年度损益调整（或销售费用——业务招待费） 贷：银行存款（或其他应付款）
- 补提增值税：借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
- 补缴税款及滞纳金：借：应交税费——应交增值税（已交税金）、营业外支出（滞纳金） 贷：银行存款
- 结转以前年度损益：借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整
- 企业所得税处理：赠送支出在以前年度作为业务招待费或宣传费，应在当年汇算清缴时按规定扣除（业务招待费限额扣除）。如果以前年度未扣除，可申请追补扣除（追补年限一般不超过5年）。
如果金额确实很小（如几百元），部分税务机关允许企业在发现的当期（2026年）直接做视同销售申报并缴税，不要求追溯。但严格按法规应追溯。建议根据金额大小和税务风险承受能力判断，金额较大时必须追溯。
原始回答中“现在就那样处理就行”不够严谨，应补充说明追溯调整的原则。
四、总结建议
- 赠送耗材不能计入主营业务成本，应计入销售费用（业务招待费或宣传费）。
- 必须视同销售缴纳增值税，进项可抵扣。
- 以前年度未处理的，应追溯更正，补税并缴纳滞纳金，不可直接计入当期申报。