企业所得税汇算清缴中，A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》是税务机关重点审核的表单。填报错误轻则触发系统预警，重则导致纳税调增补税。下面从工资薪金、社保缴款、系统比对逻辑以及特殊情形四个方面详细讲解2027年度汇算清缴的填报方法。
一、工资薪金支出的填报
第1行“工资薪金支出”
- 账载金额：指企业2027年度在会计账簿中计入成本费用的工资薪金总额（包括奖金、津贴、补贴等）。无论是否通过“应付职工薪酬”科目过渡，只要在2027年借方计入了“管理费用/销售费用/生产成本——工资”等损益类科目，就应汇总计入账载金额。例如，企业直接借记“管理费用—工资”50万元，贷记“银行存款”，这50万元必须包含在账载金额中。记账凭证对应的贷方科目不影响金额统计。
- 实际发生额：指企业2027年已计提的工资薪金中，在2028年5月31日（汇算清缴结束）前实际发放到员工手中的部分。根据《企业所得税法实施条例》第三十四条，企业实际发生的合理的工资薪金，准予税前扣除。因此，即使2027年账上计提了100万元，但若在2028年5月底前只发放了90万元，则实际发生额只能填90万元，差额10万元需要做纳税调增。
- 税收金额：通常等于实际发生额（前提是工资合理且已代扣个税）。
- 纳税调整金额 = 账载金额 - 税收金额（正数为调增，负数为调减，但工资通常只调增不调减）。
常见误区纠正：老师最初回答中使用了“2024年”的例子，这是针对以前年度的模板。用户询问的是2027年度汇算（当前时间2028年4月），账载金额使用2027年全年的借方发生额，实际发生额使用2027年工资在2028年5月31日前实际支付的金额。
二、各类基本社会保障性缴款的填报
第8行“五、各类基本社会保障性缴款”
企业为员工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险）中，公司承担的部分可以填入此栏。个人承担部分不得计入，也不属于本表范围。
用户企业从2027年9月开始缴纳五险，那么2027年度应填写的社保公司部分金额为：9月至12月共4个月的社保单位缴纳部分合计。例如：9月公司承担5000元，10月5000元，11月5000元，12月5000元，则合计填写20000元。
重要提示：
- 社保缴款必须实际缴纳才能在税前扣除。如果2027年9-12月的社保在2028年5月31日前尚未缴纳（例如延期缴纳），则不能填入税收金额，需做纳税调增。
- 个别地区社保实行当月计提次月缴纳，但税法扣除遵循实际发生制，只要在汇算清缴前完成缴纳即可。
三、系统比对依据（税务机关如何核查）
税务系统（金税四期）会自动将A105050表的填报数据与以下信息进行交叉比对：
- 工资薪金账载金额 vs 个税申报系统
系统会提取2027年度企业代扣代缴个人所得税申报的“工资薪金所得”总额（扣缴义务人端累计申报收入）。如果A105050中账载金额（或税收金额）远大于个税申报的工资总额，且无合理理由（如外聘临时工未报个税），系统将触发“企业所得税税前扣除工资与个税申报工资不匹配”预警，要求企业说明。 - 工资实际发生额 vs 银行代发记录
部分地区税务局已与银行系统联网，可查询企业2027年工资发放的银行流水。如果填报的实际发生额高于银行代发工资总额，可能被怀疑虚列工资。 - 社保缴款金额 vs 社保局缴费记录
系统会自动比对企业在社保局申报的2027年社保缴费基数、公司承担总额。如果A105050第8行填报金额大于社保局系统记录的全年公司部分缴费额，且无补缴情况，将触发社保与所得税联动风险提示。 - 跨表比对
A105050中的工资账载金额应与A104000《期间费用明细表》中的“职工薪酬”项目以及主表“管理费用/销售费用”中的职工薪酬勾稽一致。
因此，建议企业在填报前，提前统计以下数据：
- 全年个税申报的工资总额（可以登录自然人电子税务局扣缴端查询）。
- 银行发放工资的流水汇总。
- 社保局出具的2027年度社保缴费明细（含公司部分）。
四、针对用户补充问题的专门解答
追问1：实发工资与个税比对吗？
答：是的。实际发放的工资总额（即税收金额）应当与个税申报系统中“工资薪金所得”的本期收入总额基本一致。差异过大（如税收金额比个税金额高一倍）会触发预警。常见的合理差异包括：
- 外籍员工境外支付未报个税（但需备案）；
- 退休返聘人员工资（不缴个税但可税前扣除）；
- 劳务派遣人员工资（由派遣公司报个税，用工企业填入A105050时需注意）。
追问2：2027年度汇算，工资实际发生额填2027年工资吗？
答：完全正确。账载金额使用2027年计入成本费用的工资，实际发生额使用2027年工资中在2028年5月31日前实际发放的部分。如果2027年12月的工资在2028年1月发放，也算作实际发生额。
追问3：社保填2027年公司承担总额？
答：是的。2027年9-12月的公司部分社保合计数。注意：2028年缴纳的2027年12月社保（如果社保属期是12月，实际缴纳在1月），仍属于2027年度的社保支出，只要在汇算前缴纳即可填入。
追问4：直接发放（未计提）的工资是否计入账载金额？
答：必须计入。税法只关注“是否计入2027年损益”，不关注是否通过“应付职工薪酬”计提。因此直接借记“管理费用—工资”，贷记“银行存款”的金额，同样属于工资薪金支出的账载金额。为了避免系统对比异常，建议企业规范使用“应付职工薪酬”科目过渡，以便清晰统计全年计提与发放差异。
五、填报实操示例（以替换后数字为例）
假设某企业2027年情况：
- 全年直接计入管理费用的工资合计 80 万元（其中通过应付职工薪酬计提 60 万元，直接发放 20 万元）。
- 2027年发放工资 75 万元（其中属于2027年工资的发放额，2028年1-5月又补发了2027年欠发的5万元，但尚未发放完毕）。
- 社保公司部分：2027年9-12月共 2.8 万元，均已缴纳。
A105050填报：
- 第1行账载金额 = 80 万元
- 第1行实际发生额 = 2027年工资在2028年5月31日前实际发放的金额 = 75 + 5 = 80 万元（假设全部发完）。税收金额 = 80 万元，无需调增。
- 第8行账载金额 = 社保公司部分 2.8 万元，税收金额 = 2.8 万元（前提是已缴纳）。
若实际只发放了75万元（剩余5万元未发），则税收金额=75万元，纳税调增5万元。
六、总结与风险提示
- 填报前务必核对个税申报总额、社保缴费记录、银行流水。
- 未通过应付职工薪酬核算的工资，一样要计入账载金额。
- 社保只填公司部分，且必须实际缴纳。
- 遇到系统预警，及时准备书面说明（工资差异原因、社保补缴证明等）。
汇算清缴是年度税务工作的重中之重，建议使用税局端的预填服务或咨询专业软件辅助，确保数据准确。