在出口业务中，成交方式直接影响国际运费的核算。CIF（成本加保险费加运费）与FOB（船上交货）下，运费承担主体及会计处理逻辑截然不同。以下分情形详细说明，并附具体数字示例。
一、CIF成交方式下的运费处理：代收代付，不确认费用
CIF术语下，卖方（出口企业）负责签订运输合同并垫付海运费，但该运费实质上是代买方（进口商）支付，最终由买方承担。出口企业收到的货款中包含运费部分，因此在会计上必须将运费确认为代收代付的往来款项，不得计入销售费用或主营业务成本。具体处理步骤如下：
1. 确认出口收入时（以FOB离岸价确认收入）
根据《企业会计准则第14号—收入》及外汇管理规定，出口销售收入应以FOB价（离岸价）确认，CIF价扣除运费和保险费后的金额为FOB价。
- CIF总价：12,000美元
- 其中运费：500美元
- 假设保险费不计，FOB价 = 12,000 - 500 = 11,500美元
- 记账汇率假设为1美元=7.20元人民币
- 收入金额 = 11,500 × 7.20 = 82,800元
- 同时，代收代付运费产生的其他应付款 = 500 × 7.20 = 3,600元
分录：
借：应收账款——外商 86,400（12,000×7.20）
贷：主营业务收入 82,800（FOB价）
贷：其他应付款——代收代付运保费 3,600
2. 实际支付国际货物运输服务费给货代时
收到货代开具的增值税普通发票（国际运输服务通常免税或零税率，不得抵扣进项），支付运费。
- 实际支付金额可能因汇率波动与计提数产生差异，计入“财务费用—汇兑损益”。
- 假设支付当日汇率为7.18，实际支付人民币 = 500 × 7.18 = 3,590元，比计提数少10元。
分录：
借：其他应付款——代收代付运保费 3,600
贷：银行存款 3,590
贷：财务费用——汇兑损益 10（若为损失则借记）
注意要点：
- CIF下的运保费发票绝对不得借记“销售费用”或“主营业务成本”，否则会导致：①虚增费用，少缴企业所得税；②出口收入与报关单CIF价不匹配，触发税务预警。
- 企业应保留运费发票、银行付款单、与外商的销售合同（注明CIF条款）以及报关单，用以证明代收代付性质。
二、FOB成交方式下的运费处理：销售费用或成本
FOB术语下，卖方仅负责将货物运至装运港船上，海运费由买方承担并直接支付给船公司，卖方不垫付也不经手。但实务中，有时买方委托卖方代为办理运输，发票开给卖方，卖方再向买方收取。但这种情况本质上属于代办事项，会计处理与CIF的代收代付类似——仍应通过往来科目核算。
然而大多数FOB出口中，卖方不承担国际运费，因此不会收到以卖方为抬头的国际运费发票。如果确实收到了（例如买方要求卖方代办运输），则处理比照CIF：
- 确认收入时不含运费（因为FOB收入就是离岸价，不包含运费），同时将代垫运费计入“其他应收款”或“其他应付款”。
- 支付运费时冲减该往来科目，不计入损益。
但如果卖方与买方约定由卖方承担国际运费且FOB价格已包含此部分（这已不符合FOB定义，实质可能是C&F），则应按实际运保费的承担原则处理：
- 若合同约定卖方承担运费，则运费属于卖方为了履行合同而发生的必要支出，应计入“主营业务成本”或“销售费用——运杂费”。
- 但此时成交方式不应再写FOB，否则报关单与合同不一致。
标准FOB下的正确做法（买方付运费，卖方不操作）：
卖方不需要对国际运费做任何账务处理，发票也不应开给卖方。若货代发票误开给卖方，应退回货代要求重开给买方，或按代收代付处理。
三、特殊情形：CIF下运费发票专票与普票的区别
国际货物运输服务属于跨境运输，通常适用增值税免税政策（根据财税〔2016〕36号附件四），货代只能开具增值税普通发票（税率栏显示“免税”或“0%”）。如果货代错误开具了增值税专用发票，出口企业也不得抵扣进项税额，因为该服务用于出口免税项目（出口货物享受退税或免税），对应的进项不得抵扣。若误抵扣，需做进项税额转出。
对于国内段的拖车费、港杂费、报关费等，这些属于增值税应税项目（税率6%），货代可开具专用发票，出口企业可以抵扣进项。建议企业要求货代将国际段（海运费）开具普票，国内段（港杂费）开具专票分开列示。
四、汇率波动影响与结转
CIF下，应收外汇账款和应付运费的外币金额存在时间差，会产生汇兑损益。企业应按照《企业会计准则第19号——外币折算》处理：
- 确认收入时按出口当月月初汇率或即期汇率。
- 支付运费时按支付日汇率。
- 差额计入财务费用。
- 期末对外币往来款余额按资产负债表日汇率调整，产生的汇兑损益计入当期损益。
五、总结与操作清单
| 成交方式 | 运费的承担及性质 | 收到运费发票时的分录 |
| CIF | 代收代付，不属于企业费用 | 借：其他应付款—代收代付运保费，贷：银行存款 |
| FOB（代办运输） | 代收代付（若代垫） | 同CIF |
| FOB（买方自理） | 不涉及企业账务 | 不处理，或退回发票 |
关键操作检查点：
- 出口收入申报（增值税、企业所得税）以FOB价为准。
- CIF的运费发票必须与报关单、合同相匹配，留存完整证据链。
- 不得将国际运费作为费用在税前扣除。
- 若CIF总价12000美元，运费500美元，则确认收入117.5？实际FOB 11500美元，收入金额按11500美元折算人民币。
最后建议：如果企业既做CIF又做FOB，应在财务软件中设置“其他应付款—代垫运保费”科目专门核算，并与每笔出口订单一一对应核销，避免混淆。