你在汇算清缴中对职工薪酬的填报逻辑判断基本正确，但有几个关键细节需要澄清，尤其是“实际发生额”的口径以及税收金额的确认原则。下面分步骤详细讲解，并针对你追问中的具体问题给出明确答案。
一、核心结论：你填的四个数字是否正确？
根据你提供的数据：
- 期初贷方余额（2024年末未发放的工资）：3.2万元
- 2025年计提（计入成本费用）：7.5万元
- 2025年实际发放（从公司账户支付给员工）：5.3万元
- 期末贷方余额（累计未付工资）：3.2 + 7.5 - 5.3 = 5.4万元
按照企业所得税法规定，工资薪金的税前扣除遵循“实际发生”原则——即当年计提并在汇算清缴结束前（次年5月31日） 实际发放的工资，才允许在当年税前扣除。如果期末余额中的部分工资在2026年5月31日之后才发放，则不能扣除。
假设你公司期末5.4万元余额中，有4.2万元属于2025年计提但尚未发放，且预计在2026年5月31日前发放完毕。那么：
- 账面金额（会计上计入费用的金额）：7.5万元（即当年计提数，无论是否发放，会计上都确认为当期费用）
- 实际发生额（税务口径）：指当年实际支付出去且属于2025年度的工资，通常就是全年累计发放数（不含期初余额中的发放）。但是，你在填表时，A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》中的“实际发生额”一栏，通常填写的是“本年累计实际发放数”，即5.3万元。这个5.3万元既包括发放当期的计提工资，也可能包括发放以前年度欠薪。严格来说，税收金额应按照“属于2025年的工资且在汇算清缴前已发放”来确定。如果5.3万元全部是发放2025年的工资，那么税收金额 = 5.3万元；如果5.3万元中包含发放2024年欠薪（期初3.2万的一部分），则需要剥离。简单实用的填报方法：
- 第1行“工资薪金支出”：账载金额 = 7.5万元，实际发生额 = 5.3万元，税收金额 = 5.3万元（前提是这5.3万元全部对应2025年的工资，且2025年期末余额中的部分在次年5月31日前补发——补发部分也可在2025年扣除，需要调整）。
- 更精确的做法：如果期末5.4万元中有X万元在次年5月31日前补发，则税收金额 = 5.3 + X，纳税调整 = 7.5 - (5.3+X)。
- 题目中你直接填税收金额=实际发生额=5.3万，纳税调增=7.5-5.3=2.2万。这个填报的前提是假设期末5.4万元全额在2026年5月31日之后才发放或永远不发放。如果部分在汇算清缴前补发，多调增了。
你的填报是否正确，取决于期末余额中属于2025年计提且已在2026年5月31日前补发的金额。如果没有任何补发，则你的填法正确。但实务中多数公司会在次年初补发，因此通常需要将补发部分计入税收金额。
二、针对追问的详细解释：汇算清缴填的是累计数还是余额？实发金额是应发还是实发？
1. 填表看的是全年累计数，不是余额
A105050表要求填报的是本年发生额，即：
- 账载金额：本年计提的总额（贷方发生额累计）
- 实际发生额：本年实际支付的现金总额（借方发生额累计）
- 税收金额：按税法允许扣除的金额（通常等于实际支付且属于本年度的部分，或者更宽泛地说，等于本年计提且在汇缴前支付的金额）
绝不看期末余额。因为余额是累积的结果，不能直接填入当期表格。
2. 实际发生额的口径：应发工资还是实发工资？
你追问中提到“实发金额＝应发工资－个人社保－个人公积金－个税”，这个理解是错误的，需要重点纠正。
- “实际发生额”在工资薪金表中指的是企业实际支付给员工的应付工资总额 （即税前应发数），而不是员工银行卡收到的实发数。
- 因为个人承担的社保、公积金、个税，本质上是公司从应发工资中代扣后转交给社保局、税务局，这些款项仍然是企业支付的工资薪金的一部分，只是支付对象不同（员工本人收到的是扣减后的净额）。在企业所得税法上，代扣代缴的社保和个税也属于工资薪金支出，可以全额扣除。
- 举例：某员工应发工资1万元，公司代扣社保个人部分1500元、个税500元，实际发到银行卡8000元。企业在填报“实际发生额”时应填1万元，而不是8000元。如果你按实发数填，就会少扣工资支出，导致多交企业所得税。
因此，正确的实际发生额 = 应付职工薪酬——工资科目的本年累计借方发生额（即应发工资总额的支付数）。
三、完整的填报逻辑与计算示例（以你调整后的数据为例）
假设：
- 2025年计提工资：7.5万元（全部计入管理费用/销售费用）
- 2025年实际支付工资（应发口径）：5.3万元（包括银行发及代扣社保个税）
- 2025年期末未付工资：5.4万元（其中4.2万元属于2025年计提部分，1.2万元属于遗留2024年欠薪）
- 再假设：2026年4月，公司补发了2025年的工资3.0万元（已计入期末余额），那么截至2026年5月31日，属于2025年工资且已发放的总金额 = 5.3 + 3.0 = 8.3万元，已经超过了计提数7.5万元（因为多发的3.0万元中可能包含补发2024年的？需要细化）。为简化，通常按“税收金额 = 当年计提且实际支付（截至汇缴日）”确认。
简化填报（适合多数中小企业）：
- 第1行账载金额 = 7.5万
- 第1行实际发生额 = 5.3万（只是本年支付的总额，不管对应哪年）
- 第1行税收金额 = 5.3万（如果认为期末余额中属于2025年的部分在汇缴前不会支付） 或者 = 7.5万（如果认为期末余额在汇缴前全额支付）
- 纳税调增 = 账载 - 税收
你原来的填法（税收=5.3，调增=2.2）对应的是“大部分欠薪在汇缴前未发”的情形。如果公司计划在2026年5月31日前将2025年的欠薪全部补发，则税收金额应为7.5万，纳税调整为0。
四、风险提示与操作建议
- 个人扣款部分不得从工资中剔除：填报时务必使用应发工资总额，而不是实发数。误用实发数会虚增纳税调增，导致企业多缴税。
- 汇缴前补发的工资可以追扣：如果2025年计提工资未在当年发放，但在次年5月31日前发放了，可以在2025年汇算清缴时扣除。需在A105050表备注或留存支付凭证。
- 期初余额不影响当期填报：2024年的欠薪在2025年发放时，不能作为2025年的费用扣除（因为它已在2024年申报时按实际发生原则扣除了，或者当时调增了，则需要在2025年做纳税调减）。但填报A105050时，“实际发生额”仍然包含发放往年欠薪的金额；税收金额只考虑属于本年度的部分。这一点比较专业，中小企业可简化为“当年支付的所有工资”填在实际发生额，然后税收金额填“当年计提且支付的部分”，差额做调增/调减。
总结：你的数字逻辑（7.5计提、5.3支付、调增2.2）在特定假设下成立，但必须确认期末余额中的2025年工资是否在汇缴前补发。同时牢牢记住：实际发生额是按应发工资口径填报，不是员工到手实发数。