当出口货物因进项发票异常被税务机关责令“视同内销”时，企业需要同时调整增值税和企业所得税，并做相应的会计处理。下面以你提供的数据（原有数字改为437,000元含税进项、476,000元0税率出口额）为例，详细说明所有操作步骤。
前提假设：
- 公司为一般纳税人，出口退税已申报但未实际收到退税款。
- 进项发票不含税金额 = 437,000 ÷ (1+13%) ≈ 386,725.66元，进项税额 ≈ 50,274.34元。
- 出口销售额476,000元（0税率）视为内销后，销项税额 = 476,000 × 13% = 61,880元。
- 因进项不能抵扣，需做进项税额转出50,274.34元。同时，原计入成本的进项发票不含税金额386,725.66元也不得在税前扣除。
一、增值税申报表更正（2025年1月所属期）
- 冲减原出口免税销售额
在原2025年1月增值税申报表附表一（本期销售情况明细）中，找到“免税”“免抵退税”相关栏次（例如第18行或19行），将原来填列的0税率出口销售额476,000元删除（即调整为0）。 - 增加内销应税销售额和销项税额
在附表一“13%税率”的“开具其他发票”或“未开具发票”栏（根据是否已开具出口发票决定），填写： - 销售额：476,000元
- 销项税额：61,880元
- 进项税额转出
在附表二（本期进项税额明细）第15行“非正常损失”或第23行“其他应作进项税额转出的情形”中，填入进项税额转出金额 50,274.34元。同时在“进项税额转出”合计处自动汇总。 - 主表调整
主表（增值税纳税申报表）第1栏“按适用税率计税销售额”增加476,000元；第11栏“销项税额”增加61,880元；第14栏“进项税额”不变（原进项已认证）；第15栏“免、抵、退办法出口销售额”减少476,000元；第35栏“本期应补（退）税额”计算补缴增值税61,880元（因为没有进项可抵扣，且进项转出50,274.34元实际上增加了应纳税额）。注意：进项转出50,274.34元会使应纳增值税再增加50,274.34元？不对，应纳增值税 = 销项61,880 - (进项0) + 进项转出50,274.34 = 112,154.34元？这重复了。
需要厘清：原本出口免税没有销项，进项税额50,274.34元已经认证但未退税（因为发票异常）。现在视同内销：
- 销项税额：61,880元
- 进项税额：原本50,274.34元不能抵扣，所以必须全部转出。那么应纳税额 = 61,880 - 0 + 50,274.34? 不对，进项税额转出是在已经抵扣的情况下转出，如果从未抵扣过（因为发票异常未申报抵扣），就不需要再做转出。实际操作中，如果企业未将该异常发票申报抵扣，那么就不存在转出；如果已经申报抵扣，则需要进项税额转出。通常税务发现进项异常时，企业可能已经申报抵扣了，所以需要转出。假设已申报抵扣：
- 应纳税额 = 销项61,880 - (原进项50,274.34 - 进项转出50,274.34) = 61,880元。即只补缴销项税，因为进项被转出后等于没有进项。所以只需补缴61,880元增值税。原进项转出不影响税额计算，但影响纳税调增。所以主表最终应补税额61,880元。
正确填报：
- 主表第11栏销项税额 = 61,880
- 主表第12栏进项税额 = 50,274.34
- 主表第14栏进项税额转出 = 50,274.34
- 当期应纳税额 = 61,880 - (50,274.34 - 50,274.34) = 61,880。所以需要补缴61,880元。
- 补缴附加税费
以补缴的增值税61,880元为基数，计算城建税（7%）、教育费附加（3%）、地方教育附加（2%），合计附加税费 = 61,880 × 12% = 7,425.60元。这部分需要单独更正附加税费申报表（或随增值税主表一同生成）。 - 更正后续各期申报表
如果2025年1月更正后的应纳税额影响到了以后各期的留抵税额、应纳税额累计，则从2025年2月起的每一期增值税申报表都需要依次更正（重新计算期末留抵等）。实际操作中，如果1月更正后补税61,880元，且以后各期申报表已按原留抵数申报，则必须逐期更正，直到最近一期。工作量大，建议通过电子税务局“申报错误更正”模块，从1月开始逐月向后更。
二、企业所得税2025年年报更正
由于进项发票不被税务认可，成本不得扣除，需要调增2025年度应纳税所得额。
- 原出口收入调整为内销收入，但收入金额不变，无需调整收入总额。
- 成本调减：原计入主营业务成本的进项发票不含税金额386,725.66元不得税前扣除。在A105000《纳税调整项目明细表》第30行“其他”中做纳税调增：
- 账载金额：386,725.66元
- 税收金额：0
- 调增金额：386,725.66元
- 同时，因为补缴了增值税61,880元，对应的附加税费7,425.60元属于2025年度的税金及附加，原申报未包含，需要补充扣除。在A104000《期间费用明细表》“税金及附加”栏调增7,425.60元费用（或者在纳税调整表中做调减处理）。但注意：补缴的增值税本身不能在企业所得税前扣除，但附加税可以。因此，应纳税所得额净调增 = 386,725.66 - 7,425.60 = 379,300.06元。需要补缴企业所得税 = 379,300.06 × 25% = 94,825.02元（假设税率25%）。
- 更正2025年度年报：先更正财务报表（利润表中的营业成本调减386,725.66元，税金及附加调增7,425.60元，净利润减少379,300.06元），然后更正企业所得税年度申报表主表和附表。如果企业不愿意调整利润表，可直接在纳税调整表里体现。
三、账务处理（2026年发现时，通过“以前年度损益调整”）
- 冲回原出口收入并确认为内销收入（不改变收入总额，只重分类）
借：主营业务收入——出口 476,000
贷：主营业务收入——内销 476,000
（如已跨年，用“以前年度损益调整”替代“主营业务收入”） - 补计提内销销项税额
借：以前年度损益调整 61,880
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 61,880 - 进项税额转出（如果原已申报抵扣，则需转出）
借：以前年度损益调整 50,274.34
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 50,274.34 - 冲回原计入成本的进项发票不含税金额（因为不能税前扣除）
借：应付账款/预付账款——XX供应商 386,725.66
贷：以前年度损益调整 386,725.66 - 补缴增值税及附加税费
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 61,880
借：以前年度损益调整 7,425.60
贷：银行存款 69,305.60 - 结转以前年度损益调整余额
计算净损失：借方累计 = 61,880 + 50,274.34 + 7,425.60 = 119,579.94；贷方累计 = 386,725.66；贷方余额 = 386,725.66 - 119,579.94 = 267,145.72，这是需要调增的利润？不对，实际上净影响为：原出口利润 = 出口收入476,000 - 成本386,725.66 = 89,274.34；视同内销后利润 = 内销收入476,000 - 成本0（因为成本不能扣） - 销项税61,880 - 附加税7,425.60 = 406,694.4？这显然矛盾。正确理解：企业最终因发票异常，成本不能扣，所以利润虚增386,725.66元，同时额外缴纳附加税7,425.60元，净影响利润增加379,300.06元，需补税。因此“以前年度损益调整”科目最终应有贷方余额379,300.06（即增加利润）。结转分录：
借：以前年度损益调整 379,300.06
贷：利润分配——未分配利润 379,300.06 - 补提企业所得税
借：利润分配——未分配利润 94,825.02
贷：应交税费——应交企业所得税 94,825.02
（实际缴纳时：借：应交税费——应交企业所得税；贷：银行存款）
四、重要提示
- 如果出口货物已经收汇，内销处理后无需退回外汇，但需向税务机关说明。
- 如果原已申报出口退税但未收到退税款，应申请撤回退税申报。已经收到退税款的需要退还。
- 由于时间久远（2025年1月出口，2026年5月整改），涉及滞纳金。补缴增值税61,880元，从2025年2月申报期结束（2月15日）至2026年5月，大约15个月，滞纳金 = 61,880 × 0.05% × 450天 ≈ 13,923元。补缴企业所得税94,825.02元，从2026年6月1日（汇算清缴结束日）至实际缴纳日也有滞纳金。这些也需要入账（计入营业外支出，不得税前扣除）。
实际操作中，建议聘请税务师协助更正申报，因为涉及多期报表连环调整，容易出错。