原回答中老师给出的分录方向有误，容易导致账务混乱。下面按照会计准则和税务规定，重新梳理跨年冲减暂估成本的正确流程。
一、业务背景与核心原则
- 暂估成本：货物已入库但发票未到，企业按暂估金额计入原材料并结转成本。
- 税务影响：若汇算清缴结束前（次年5月31日）仍未取得发票，暂估成本对应的支出不得在当年税前扣除，需做纳税调增。
- 以后年度取得发票：根据国家税务总局公告2018年第28号，可在5年内追溯调整，即冲减原暂估成本，并申请退还多缴的企业所得税。
二、正确会计分录（以暂估金额70万元，企业所得税税率25%为例）
步骤1：冲销原暂估入库的分录（红字冲回）
由于跨年，不能直接冲减“主营业务成本”，应通过“以前年度损益调整”科目。
- 原暂估分录（2025年）：
借：原材料 70万
贷：应付账款——暂估 70万
借：主营业务成本 70万
贷：原材料 70万 - 2026年收到发票，红字冲回转：
借：应付账款——暂估 70万
贷：以前年度损益调整 70万
（注：此处“以前年度损益调整”在贷方，表示调增以前年度利润，即冲减了2025年的成本）
步骤2：调整所得税影响
因为2025年已就该70万成本做了纳税调增，现在取得发票后允许税前扣除，应调减2025年应纳税所得额70万元，相应退回或抵减企业所得税70×25%＝17.5万元。
- 分录：
借：以前年度损益调整 17.5万
贷：应交税费——应交所得税 17.5万
（若已申请退税，则贷方为“银行存款”或“其他应收款——退税款”）
步骤3：结转“以前年度损益调整”余额至“利润分配——未分配利润”
“以前年度损益调整”科目贷方余额70万，借方发生额17.5万，余额贷方52.5万。结平分录：
- 借：以前年度损益调整 52.5万
贷：利润分配——未分配利润 52.5万
至此，所有科目平账。注意：原回答中老师将第一个分录写成“借：以前年度损益调整 贷：应付账款-暂估”，这会导致成本虚增，方向完全相反；第二个分录借贷方向也错了。请以上述纠正后的分录为准。
三、如果暂估金额与发票金额不一致怎么办？
- 发票金额大于暂估：补记差额（借：原材料，贷：应付账款/以前年度损益调整），并调整所得税。
- 发票金额小于暂估：冲回差额（红字），同样调整所得税。
四、关于“以前年度损益调整”的平账解释
很多会计疑惑该科目如何清零。如上所述，通过两笔（或三笔）分录，使该科目借贷方发生额相等，最终结转到“利润分配——未分配利润”后余额为零。具体步骤：
- 还原成本：贷方发生额（冲减成本）
- 确认所得税：借方发生额
- 结转净额：借方或贷方转至未分配利润
最终“以前年度损益调整”结平。
五、税务申报注意事项
- 更正2025年度企业所得税汇算清缴申报表，调减应纳税所得额70万元，申请退税或留抵以后年度。
- 在2026年的企业所得税申报中，无需再次调整该笔成本。
- 保留发票、入库单、合同、更正后的申报表复印件，以备稽查。
六、不通过“以前年度损益调整”的简化做法（仅适用于金额较小、影响不大）
如果暂估金额很小（如低于1万元），且企业不想追溯调整，可以直接在2026年当期冲减“主营业务成本”。分录：
- 借：应付账款——暂估
贷：主营业务成本
借：应交税费——应交所得税
贷：所得税费用
但此法不符合权责发生制，建议谨慎使用。