权益法下，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的，还应当确认预计负债。这是《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用指南的明确要求。下面分别说明“长期应收款”的范围以及“预计负债”的确认金额。
一、可冲抵超额亏损的长期应收款范围
并非所有挂在“长期应收款”科目下的金额都可以用于冲抵超额亏损。会计准则的表述是“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”，这意味着需要满足以下两个关键特征：
- 长期性质：该债权在可预见的未来没有明确的清偿计划，投资企业不打算要求被投资单位在短期内偿还，实质上构成了对受资方的资本性投入。
- 非经营性：该款项不是因销售商品、提供劳务等日常经营活动形成的应收账款，也不是短期往来款或备用金。
具体包括的典型项目：
- 投资企业提供给被投资单位的长期借款（尤其是无息或低息、无固定还款期限的借款）；
- 投资企业代为垫付的长期工程款或购置资产垫款，且合同约定被投资单位未来不用归还或用利润分红抵偿；
- 投资企业与被投资单位之间形成的无明确还款计划的委托贷款；
- 母公司对子公司的超股比借款中实质上形成资本性投入的部分。
不能用于冲抵的项目：
- 日常经营产生的“应收账款”、“应收票据”；
- 有明确还款计划并在一年内到期的“短期应收款”；
- 其他与经营活动相关的往来款项（如预付设备款、投标保证金等）。
在实务操作中，投资企业应当在初始确认时，对这类长期权益进行明确标注，并在每期末判断是否实质上构成净投资。当被投资单位发生超额亏损时，按照顺序：首先将长期股权投资账面价值减记至零；然后依次减记上述符合条件的长期应收款，直至该长期应收款账面余额也为零。
二、预计负债的确认金额
根据《企业会计准则第13号——或有事项》，预计负债的确认必须同时满足三个条件：
- 该义务是企业承担的现时义务；
- 履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
- 该义务的金额能够可靠地计量。
在超额亏损冲减顺序中，只有当投资企业“负有承担额外损失义务”时（通常指合同或协议有明确约定，例如投资企业承诺对被投资单位的债务提供担保、在超额亏损时提供资金支持等），才需要确认预计负债。确认金额按如下方法确定：
- 有书面协议约定具体补偿金额
例如，投资协议中约定“若被投资单位发生超额亏损，投资企业将额外承担不超过100万元的损失”。此时，预计负债应按协议约定金额（100万元）确认，但累计确认的预计负债不得超过该约定限额。 - 无具体金额但约定承担全部超额亏损
例如，合同约定投资企业对被投资单位的超额亏损承担无限连带责任。此时，预计负债应按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数确认。最佳估计数通常为未来很可能支付的金额，可参考被投资单位预计超额亏损中按持股比例应负担的部分，但不应超过预计会实际支付的金额。由于这种情况不确定性较大，实务中常见做法是：在没有明确金额时，投资者不会轻易确认预计负债，而是跳过该步骤直接在备查簿登记。准则也允许在不满足确认条件时不确认预计负债。 - 无任何合同或协议约定
投资企业不负有额外损失义务，则不应确认预计负债，超额亏损在备查账中登记即可。
需要特别注意的是：
- 预计负债一经确认，不得随意转回。只有当导致预计负债的现时义务消失（例如被投资单位盈利且足以弥补以前亏损）时，才按恢复顺序转回。
- 确认预计负债的会计分录：
借：投资收益
贷：预计负债
三、完整的冲减顺序示例
假设A公司对B公司持股30%（权益法核算）。B公司2025年发生超额亏损，A公司应分担的亏损额为500万元。A公司对B公司的长期股权投资账面价值为100万元，同时有一项实质上构成净投资的长期应收款200万元，且投资协议约定A公司需对超额亏损提供最高150万元的资金支持（预计负债）。冲减顺序如下：
- 冲减长期股权投资账面价值：100万元（余额为0）。
- 冲减长期应收款：200万元（余额为0）。
- 确认预计负债：150万元（余额为150万元）。
- 剩余50万元（500-100-200-150=50）登记在备查账中，不确认当期损失。
会计分录：
- 借：投资收益 100万
贷：长期股权投资——损益调整 100万 - 借：投资收益 200万
贷：长期应收款 200万 - 借：投资收益 150万
贷：预计负债 150万
备查账记录未确认的50万元。
四、总结
- 可冲抵超额亏损的“长期应收款”必须实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，不得包含经营性应收项目。
- “预计负债”的确认金额取决于合同协议的明确约定，无约定则不确认；有约定则按最佳估计数或协议金额确认。
- 冲减顺序严格执行：长期股权投资 → 长期应收款 → 预计负债 → 备查簿。
了解这些规则，有助于正确核算权益法下超额亏损，避免误冲或遗漏。