这是实务中非常常见的情形：计提的工资跨年发放。根据企业所得税和个人所得税的相关规定，只要在汇算清缴结束前（即次年5月31日）实际发放，就可以在当年税前扣除，无需纳税调增；个税则在实际发放的次月申报。下面分三个部分详细讲解：企业所得税处理、账务处理、个人所得税申报。
一、企业所得税：在2025年度税前扣除，无需调增
根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第二条：“企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。”也就是说，2025年计提的工资，只要在2026年5月31日之前实际发放，就允许在2025年度企业所得税汇算清缴时税前扣除。
你的情况：2025年6月计提，2026年4月发放，在5月31日之前，完全符合条件。因此，2025年汇算清缴时，不需要做纳税调增，税收金额应等于账载金额5.2万元（前提是已在2026年4月发放）。如果2025年汇算时尚未发放（例如2026年5月31日前未发），则需要先做纳税调增；但如果你在汇缴前已经发放，则直接按账面金额扣除即可。
操作建议：在2025年汇算清缴时，账载金额、实际发生额、税收金额均填5.2万元，纳税调整=0。如果汇缴时尚未发放，可先做调增，待发放后再更正申报。但你计划在4月发放，可以在汇缴（通常5月底前）前完成发放，直接按实际发生额填报。
二、账务处理：2026年4月发放的分录
由于是跨年发放，但发放的是以前年度计提的工资，2026年不需要再计提，只需要做发放的分录。发放时，应代扣个人社保、公积金和个人所得税。
示例数据：假设该员工（或多名员工合计）2026年4月实际发放5.2万元，其中代扣个人所得税800元，代扣个人社保2,600元，个人公积金1,600元，实际支付到员工银行卡金额为47,000元。
- 发放时的会计分录：
借：应付职工薪酬——工资 52,000
贷：银行存款 47,000
贷：应交税费——应交个人所得税 800
贷：其他应付款——个人社保 2,600
贷：其他应付款——个人公积金 1,600- 次月实际缴纳个税和社保时：
借：应交税费——应交个人所得税 800
其他应付款——个人社保 2,600
其他应付款——个人公积金 1,600
管理费用/其他应付款——单位社保（如适用） XXX
贷：银行存款 XXX注意：由于工资已在2025年计提并计入了管理费用，2026年发放时不需再计入成本费用，只需通过“应付职工薪酬”科目冲销。这也是为什么很多会计在跨年发放时只做上述简单分录，而不需要再通过“以前年度损益调整”的原因——因为费用已确认在当年，发放只是支付行为。
三、个人所得税申报：2026年5月申报
根据《个人所得税法》及实施条例，扣缴义务人向个人支付应税所得时，应在次月15日内代扣代缴并申报个税。你公司于2026年4月实际发放这笔工资，纳税义务发生时间为4月，因此应在2026年5月（申报期内，通常5月1日至5月15日，遇节假日顺延）进行个人所得税申报。需要注意的是，这笔工资虽然属于2025年的劳动报酬，但个税的税款所属期是实际发放的月份（2026年4月），而不是计提的月份（2025年6月）。因此，在自然人电子税务局扣缴端申报时，应选择“税款所属期2026年4月”，将该笔5.2万元并入该员工4月份的收入中（如果该员工当月还有其他工资，应合并计算）。如果员工已离职或当月无其他收入，则单独申报。
重要提醒：如果这笔工资是补发以前年度的，且以前年度已经按计提收入申报了个税（即之前月份已做了零申报或已扣税），则需要更正以前月份的申报表，而不是直接在4月申报。但通常实务中，计提未发放时不申报个税（因为未实际支付，无扣缴义务），所以不存在重复申报问题。因此，直接在2026年4月发放时申报即可。
四、避免纳税调增的关键时间点
很多企业因为不了解“汇缴前发放可扣除”的规定，在汇算清缴时误将跨年未发工资做了纳税调增，多交了税款。因此，你应当在2026年4月发放，并在2026年5月31日前完成2025年度的企业所得税汇算清缴申报。如果汇缴申报表已经提交但尚未扣除，可以在汇缴期内申请更正。如果汇缴已经结束（例如6月才发放），则只能调增，然后在下一年度（2026年）做纳税调减（即追溯调整）。
总结操作时间线：
- 2025年6月：计提工资（已做）
- 2026年4月：实际发放工资，代扣个税、社保
- 2026年5月：申报个人所得税（所属期4月）
- 2026年5月（汇缴期内）：进行2025年度企业所得税汇算清缴，将该笔工资税前扣除，无需调增
五、常见误区与风险提示
- 误区一：跨年工资必须在次年5月31日前发放，但如果在汇缴后才发放，则不能扣除。你的4月发放符合条件，没问题。
- 误区二：发放时必须取得员工的签收记录。建议保留银行转账记录或工资签收表，以证明实际发放。
- 风险：如果公司长期计提工资而不发放，税务机关可能质疑计提的合理性，要求提供支持文件。因此，偶尔跨年可以，但不要常年挂账。
- 个税处理：若在2026年4月发放，且该员工在2026年1-4月已累计收入较低，可能会少缴个税（因为累计减除费用已扣除2万元）。这是正常现象，不需担心。
六、原回答中的补充说明
原回答中齐红老师指出“4月发放 在26年的5月进行申报”是正确的，但未解释企业所得税处理。追问的分录仅列出了发放的分录，也基本正确（但缺少个人社保公积金的具体科目，已补充）。因此，本优化答案进行了全面扩展，覆盖了税法依据、账务细节、个税申报时间，并强调了避免纳税调增的关键。希望对你有所帮助。