根据2026年1月30日发布的财政部 税务总局公告2026年第9号附件2《销售服务、无形资产、不动产注释》的最新修订，人力资源服务税目的具体范围已发生重大调整。与2016年36号文附件1的注释相比，原列示在人力资源服务范围中的“劳动力外包”被正式删除（不过劳务派遣仍然保留，指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘等服务），也就是说劳动力外包不再属于人力资源服务的范畴。同时，财政部 税务总局公告2026年第10号及各地税务机关进一步明确，自2026年1月1日起，人力资源外包服务回归经纪代理服务本质。这一调整意味着，此前企业习惯将“劳务外包”业务统一归为“人力资源服务*外包服务费”的开票方式，自2026年起已不再符合最新合规口径。下面从政策变动原因、不同业务模式下的合规开票路径、潜在风险及应对建议、合同与账务调整等方面进行系统解析。
一、政策变动的核心逻辑：三大业态的重新划分
为了更好理解税目调整的实质，首先需要准确区分“劳务外包”、“人力资源服务”和“经纪代理服务”三大业态。这也是2026年第9号公告政策调整的核心背景：
- 劳务外包：发包方购买的是“服务成果”，结算依据是工作量和成果。服务提供方（承包方）应全额开具合理品目的发票，并承担其派出人员的薪酬、社保及税务责任。劳务外包更注重任务或项目的完成，而非劳务派遣那样直接提供“劳动力”。
- 劳务派遣：一般是指取得《劳务派遣经营许可证》的单位，为满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作。此类服务仍归属于人力资源服务项下的“劳务派遣服务”。
- 人力资源外包服务：是指企业将其人力资源部门的全部或部分职能（如招聘、薪酬管理、社保代缴等）外包给专业机构。根据2026年第9号公告及其他相关指引，此类服务回归“经纪代理服务”税目，不再属于人力资源服务大类。
明确上述区别后，企业需根据业务实际，判断自身属于哪一类服务形态，再据此确定正确的开票口径。
二、不同业务模式下的合规开票建议
（一）劳务外包业务
自2026年第9号公告实施后，原来归属于人力资源服务项下的“劳动力外包”已被删除。劳务外包业务不能再统一开具为“人力资源服务*劳务外包服务费”，而需根据外包的具体内容，按业务实质选择对应的税目和编码。常见情形包括：
- 将具体业务整体外包（如清洁服务、运输服务、建筑服务）：应分别对应生活服务、运输服务、建筑服务等相关税目开具发票，不能笼统使用人力资源服务编码。
- 将信息技术、研发等服务外包：应归入“信息技术服务”或“研发和技术服务”等相应类别。
- 仅进行简单的人员管理或支付工资等服务：若实质上属于人力资源外包（代为管理员工薪酬、社保等），则可归入经纪代理服务，按相应税率处理。
（二）人力资源外包业务
根据2026年最新政策，人力资源外包服务不再属于人力资源服务大类，而是回归“经纪代理服务”税目。操作中的核心变化如下：
- 计税方式：一般纳税人提供人力资源外包服务，按经纪代理服务缴纳增值税。与新政前相比，原可适用的差额计税政策已被取消，需要按全额方式计算增值税。
- 一般纳税人税率：可选择适用一般计税方法，适用税率为6%；亦可按目前衔接政策选择简易计税方法，依5%征收率计算缴纳增值税。
- 小规模纳税人征收率：自2026年1月1日起，征收率为3%；在2026年至2027年期间，依3%征收率减按1%征收率征收增值税。
- 适用情形：人力资源外包服务是指受托为企业提供代理招聘、薪酬发放、社保代缴等综合性人力资源管理服务的业务活动。
（三）劳务派遣业务
劳务派遣业务在2026年第9号公告中仍保留在人力资源服务税目范围内，适用税率较调整前有变化，需按以下规则操作：
- 一般纳税人：适用税率为6%；在2026年至2027年过渡期内，为减轻企业负担，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利及社会保险、公积金等，允许从含税销售额中扣除，仍享受差额计税优惠。
- 小规模纳税人：适用征收率为3%；过渡期内可按1%征收率全额开票，不再适用差额计税。
- 特殊要求：适用差额计税的劳务派遣企业，需妥善保留工资支付记录、社会保险及公积金缴费记录等合法有效凭证，否则不得扣除。
三、政策调整带来的主要风险与应对建议
自2026年1月1日起，企业若继续沿用旧口径开具“人力资源服务*外包服务费”发票，面临的主要风险可归纳为以下三方面：
- 合规风险：按照新规，劳动力外包不再属于人力资源服务。未按业务实质选择正确税目，相关发票可能被认定为不合规票据，下游企业取得后将面临不得抵扣进项、不得税前扣除的风险。金税四期系统已对开票编码进行对应调整，不合规开票极易触发税务预警。
- 三流不一致风险：若企业签订的是劳务外包合同，却仍按人力资源服务名义开具发票，在业务实质与发票内容不符的情况下，极易被税务机关质疑为“假外包”或虚开发票，需提供详尽的合同、结算单等佐证资料。
- 过渡期操作建议：对于2026年1月1日之前已按旧规签订的跨期合同，建议与客户协商签署补充协议，明确服务内容适用新税目。所有发票均应自2026年1月1日（含）起按新规开具，不应将2026年后的业务倒签至2025年。对于2026年后仍未完成的项目，建议与客户充分沟通，对后续结算和开票方式进行合规调整。
四、合同与账务管理的配套调整
基于政策口径的变化，建议企业在2026年同步做好以下配套管理工作：
- 合同修订：所有涉及人力资源服务的合同，建议在签约时明确区分服务性质（属于劳务派遣、人力资源外包还是具体业务的外包），分别约定服务内容和定价依据，避免因合同条款模糊引发税务争议。
- 账务分设：在不同业务模式下（如劳务外包与人力资源外包），需分别设置明细科目，准确归集各业务的收入和成本。同时，对于人力资源外包服务代收代付的工资、社保等款项，需通过往来科目核算，避免与自身服务费混淆。
- 凭证管理：差额计税企业需妥善保留工资发放记录、社保缴费记录等凭证；全额计税企业也需确保业务真实性和发票、合同、资金的一致性。
五、特殊情况补充：劳务派遣资质要求
对于开展劳务派遣业务的企业，必须明确以下几点：提供劳务派遣服务的企业需依法取得《劳务派遣经营许可证》。未取得许可而开具“人力资源服务*劳务派遣服务”发票，将面临较大的行政处罚及税务风险。企业在进行税务处理前，务必确认自身是否符合资质要求。
六、总结：合规操作建议
综上所述，原“人力资源服务*外包服务费”的开票方式，在2026年新规下已不再合规。根据业务实质选择正确的税目、税率及编码，不仅是规范经营的必要举措，更能够有效规避潜在的税务风险。
其他核心注意事项方面，一是要对新规前后的发票开具进行严格区分，二是对于2026年度企业所得税税前扣除，同样需确保取得合规发票，三是建议在专业机构的指导下，根据企业业务实际进行全流程梳理和调整。此外，若企业签订的是综合性服务合同，其中同时包含不同服务形态，应分别核算和开票，具体根据服务内容和当地税务机关的最新口径执行。同时，在不同业务模式下均需确保三流一致，严格规范管理，以从容应对政策变化带来的全流程调整。