一、原始回答的核心错误与纠正
原始回答中，齐红老师称“2024年没有抵扣所得税的话，可以不需要调增”。这一表述存在重大误导。根据企业所得税法的权责发生制原则，2024年12月发生的房产税和土地使用税，无论其实际支付或计提时间在何时，均属于2024年度的费用，应当在2024年汇算清缴时扣除。如果企业在2024年未扣除（例如未计提或未申报），则不得将这笔费用移至2025年扣除。如果企业在2025年将这笔费用计入了2025年的损益（例如在2025年1月计提并计入“税金及附加”），则在2025年汇算清缴时，必须进行纳税调增，否则会导致2025年少缴企业所得税。原始回答中的“可以不需要调增”是错误的，正确的做法是：需要调增。
二、跨期费用的税务处理原则：权责发生制
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。”
- 2024年12月的房产税和土地使用税，其纳税义务发生时间在2024年12月（通常房产税按季或半年申报，12月为第四季度所属期），因此该费用属于2024年度。
- 即使企业在2025年1月才计提会计入账，并在2025年1月实际缴纳税款，该笔费用的税前扣除时间仍然应当是2024年度，而不是2025年度。
三、不同情形下的具体处理与是否需要调增
| 情形 | 会计处理 | 税务处理 | 2025年汇算清缴是否需要调增 |
| 情形一：企业在2024年末已计提（计入2024年“税金及附加”），但在2025年1月实际缴纳。 | 费用已在2024年列支。 | 2024年汇算时正常扣除，无需调整。2025年实际缴纳时冲减应付账款。 | 不需要（因为费用未进入2025年损益）。 |
| 情形二：企业未在2024年末计提，而是在2025年1月补提并计入2025年“税金及附加”。 | 费用错误地计入了2025年损益。 | 2024年汇算时未扣除该费用。但该费用属于2024年，不得在2025年税前扣除。 | 需要调增。在2025年汇算清缴时，应将该笔费用从2025年税前扣除中剔除，即纳税调增。 |
| 情形三：企业未在2024年末计提，且在2024年汇算时也未扣除。之后发现错误，希望纠正。 | 应追溯调整2024年报表，或通过“以前年度损益调整”科目更正。 | 可在2024年汇算清缴期内补充申报扣除；若已过汇算期，可申请追补扣除（追补期限最长5年）。 | 如果在2025年通过“以前年度损益调整”冲减了2025年的利润，则需在2025年汇算时做纳税调增（因为会计上减少了2025年利润，但税务上不允许），同时申请2024年的退税或抵减。 |
结论：原始问题中描述的情况（所属期2024.12，但在2025年1月计提且申报缴纳，且2024年未抵扣所得税），属于情形二。企业在2025年1月计提时，通常会计入2025年的“税金及附加”科目，从而减少了2025年的会计利润。但在税法上，该笔费用不属于2025年，所以2025年汇算清缴时必须做纳税调增。原始回答中的“可以不需要调增”是错误的，正确应为“必须调增”。
四、如何正确处理跨期税费，避免调增
为了避免纳税调增，企业应当遵循配比原则和权责发生制：
- 按时计提：在每年12月末，对所有属于当年度的税费（房产税、土地使用税、印花税、附加税等）进行应计计提。会计分录：
- 借：税金及附加
- 贷：应交税费——应交房产税/土地使用税
- 次月实际缴纳：在次年1月申报缴纳时：
- 借：应交税费——应交房产税/土地使用税
- 贷：银行存款
这样，费用归属于正确年度，无需任何纳税调整。
- 如果已经发生错误（如2025年1月才补提并计入2025年），应进行更正：
- 会计更正：冲销2025年的“税金及附加”分录，改记入“以前年度损益调整”，并调整2025年年初未分配利润。
- 税务更正：在2024年汇算清缴期内（通常5月31日前）作补充申报，申请扣除该笔费用；如果汇算清缴已结束，可向税务机关申请追补扣除（填写专项申报表）。同时，2025年汇算清缴时需将该笔费用从2025年扣除中剔除（即调增）。
五、汇算清缴调增的具体填报示例
假设2024年12月房产税和土地使用税合计为8,500元，企业在2025年1月计提并计入2025年“税金及附加”，且2024年未扣除。
- 2025年会计利润：假设为100万元，其中包含了这笔8,500元的费用扣除。
- 2025年税法应纳税所得额：需将这笔不属于2025年的费用加回，即100万 + 8,500元 = 1,008,500元。
- 汇算清缴表填报：在A105000《纳税调整项目明细表》第22行“与取得收入无关的支出”或第30行“其他”中，账载金额填8,500元，税收金额填0，调增金额8,500元。
六、总结与建议
| 关键点 | 正确做法 |
| 费用所属期 | 房产税和土地使用税按纳税义务发生时间确定所属期，2024年12月的税费属于2024年。 |
| 税前扣除时间 | 2024年汇算清缴时扣除，不得滞后至2025年。 |
| 2025年汇算是否需要调增 | 如果企业错误地将该费用计入了2025年损益，则必须调增；如果已经正确计入2024年，则无需调增。 |
| 纠错方式 | 追溯调整2024年报表或申请追补扣除，同时更正2025年会计记录。 |
原始回答中的“可以不需要调增”是不准确的，容易导致企业面临税务风险（少缴2025年企业所得税，同时丧失2024年扣除机会）。企业在实务中应严格遵循权责发生制，避免跨期费用错配。如已发生，应主动进行纳税调增，并申请更正以前年度申报。