一、长期待摊费用中工资的双重税务影响
企业筹建期发生的费用（包括工资）可以选择计入“长期待摊费用”，在开始生产经营后一次性扣除或分3年摊销（依据国税函〔2009〕98号第九条）。但在实际发生年度（筹建期），这些费用并未在税前扣除，因此不直接产生税会差异。然而，工资薪金有特殊的税前扣除规则：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条，企业发生的合理的工资薪金，准予在当年度税前扣除，前提是“已实际支付”。即使是筹建期，只要工资已实际发放，就可以在当年度汇算清缴时扣除，而不必等到摊销年度。如果计入长期待摊费用但未实际发放，则既不能在当年扣除（因为未支付），也不能计入长期待摊费用的计税基础（因为不符合资产确认条件），导致双重纳税调整。
三、正确填报步骤（以数据65万总工资、23万未发放为例）
假设条件：公司2025年处于筹建期，无营业收入；当年发生工资65万元，其中42万元已实际发放并支付，23万元计提但未发放（截至2026年5月31日汇算清缴时仍未支付）。公司为小型微利企业，适用实际税负5%（2025年政策）。
第一步：填报A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》
- 第1行“工资薪金支出”：
- 账载金额：65万元（会计上计入长期待摊费用的总额）
- 实际发生额：42万元（实际发放的部分）
- 税收金额：42万元（税法允许扣除的金额，因为未发放部分不得扣除）
- 纳税调整金额：+23万元（调增应纳税所得额）
第二步：考虑长期待摊费用计税基础的调整（填报A105080）
由于未发放的23万元工资实际上并未支付，根据《企业所得税法》规定，这部分金额不能作为长期待摊费用的计税基础。因此，在填报A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》时（当企业开始生产经营并摊销长期待摊费用时），需要调减计税基础。但在筹建期当年，如果没有开始摊销，A105080可能不涉及。但企业应当建立台账，记录长期待摊费用的会计基础（65万元）与计税基础（42万元）的差异，待未来摊销时每年做纳税调增（因为会计摊销额按65万计算，税务只允许按42万摊销）。
更直接的处理：在2025年汇算时，除了A105050调整23万元外，还需在A105000《纳税调整项目明细表》第30行“其他”中，对长期待摊费用中未支付部分做进一步的调增？不必重复。实际上，未支付工资已经通过A105050调增了23万元，这23万元在会计上仍然挂在长期待摊费用科目里，但税法不承认其为资产成本，未来摊销时这23万元对应的摊销额不得税前扣除。所以在2025年当年，只需做A105050的调增即可，未来摊销年度再通过A105080做调增。
第三步：计算是否实际产生税款
筹建期企业通常利润总额为0（或负数）。假设当年除工资外无其他费用，会计利润为0。纳税调整后应纳税所得额 = 0 + 23 = 23万元。小型微利企业23万元应纳税所得额，应纳税额 = 23 × 5% = 1.15万元。如果以前年度有可弥补亏损，可先用亏损抵扣，无需缴税。如果无亏损，则需要缴纳1.15万元（而非用户所说的5700元）。用户给出的5700元可能是按2.5%税率计算（23万×2.5%=5750元），但2025年小微企业实际税负为5%（自2023年1月1日至2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳，实际税负5%）。因此，用户应当核实公司是否符合小型微利企业条件（资产总额≤5000万、从业人数≤300人、应纳税所得额≤300万）。如果符合，实际税款为1.15万元；如果不符合，税率25%，税款5.75万元。
四、产生的税款是否必须缴纳？如何降低或避免？
- 如果公司处于筹建期且预计未来有足够亏损弥补：可以将未发放的工资在汇算清缴前实际发放，则无需调增，避免税款。例如，在2026年5月31日前将23万元工资发放给员工，并申报个税，那么该23万元可以在2025年度税前扣除（根据国家税务总局公告2015年第34号，汇算清缴结束前已支付的上年度工资，准予在汇缴年度扣除）。这样A105050中税收金额变为65万元，无需调增，税款为0。
- 如果确实无法发放（如员工已离职无法联系）：该23万元应冲回长期待摊费用，转入“营业外支出”或挂账，但不得税前扣除，需缴纳相应税款。此时应积极与税务机关沟通，申请递延纳税或利用以后年度亏损弥补。
- 如果公司未来年度有较大亏损：2025年调增的23万元会增加当年的应纳税所得额，但如果当年本身利润总额为负，调增后可能仍为负，无需缴税。例如，当年会计亏损100万元，调增23万元后仍亏损77万元，无需缴税。用户应先计算调整后的应纳税所得额是否为正值。
五、总结：正确操作流程
| 步骤 | 内容 |
| 1. 梳理工资明细 | 区分已发放和未发放金额，取得银行发放记录 |
| 2. 汇算前补救 | 尽量在5月31日前发放未付工资，以避免调增 |
| 3. 填报A105050 | 账载填总工资，税收填已发放数，自动调增 |
| 4. 计算税款 | 调整后的应纳税所得额 × 适用税率（注意小微企业优惠） |
| 5. 长期待摊费用台账 | 记录会计基础与计税基础的差异，未来摊销时调整 |
| 6. 缴税或申请延期 | 若需缴税，在汇算期内完成；若资金困难，申请分期 |
对于用户的具体情况，建议先确认23万元未发放工资能否在2026年5月31日前补发。如果能，则无需缴税；如果不能，则应按实际调整后的应纳税所得额缴纳税款（可能不是5700元，需重新计算）。同时，注意长期待摊费用中其余已发工资42万元的摊销问题，在开始生产经营后，按国税函〔2009〕98号一次性或分3年摊销扣除。