一、暂估成本的基本条件：不是"可以"，而是"必须有真实发生"
首先需要强调一个根本原则：暂估成本，不是"乱估成本"。
企业暂估费用，必须遵循真实性原则和权责发生制原则。暂估的成本费用必须满足以下条件：
- 该成本费用实际已经发生（如工程已完工验收、服务已提供完毕）；
- 该成本费用按照权责发生制应归属于本年度；
- 只是由于各种原因（如供应商结算延迟、发票未开具等）未能及时取得发票。
绝不能为了调节利润、粉饰报表、少缴税款等原因，在成本费用根本没有发生或不应计入当年的情况下，随意进行所谓的"暂估"入账。
二、正确的会计分录
正确分录（以82万元工程款为例）：
2025年12月暂估入账：
借：主营业务成本 820,000
贷：应付账款—暂估应付账款 820,000
注：一般纳税人暂估时不包含进项税额，按不含税金额暂估；小规模纳税人暂估金额中包含增值税，按含税金额暂估。
2026年5月收到发票（金额一致）：
第一步：红字冲销原暂估分录
借：主营业务成本 -820,000
贷：应付账款—暂估应付账款 -820,000
第二步：按发票重新入账
以一般纳税人、税率9%为例：
借：主营业务成本 752,293.58（820,000 ÷ 1.09）
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 67,706.42
贷：应付账款—XX公司 820,000
跨年差额处理：如果暂估金额与发票金额不一致，差额应直接计入收到发票当期（2026年）的损益，无需追溯调整2025年账务。
四、《小企业会计准则》下的特殊处理
用户追问《小企业会计准则》是否允许暂估，答案是允许的。但需要特别注意：
《小企业会计准则》对前期差错采用未来适用法，不追溯以前年度，不设置"以前年度损益调整"科目。如果暂估金额与发票金额产生差异，差额直接计入当期损益；如果之前年度未暂估导致少计成本，也可在发现当期直接确认费用，而非追溯调整。
不过，这并不意味着可以随意暂估——暂估的前置条件是"成本费用实际已发生且应归属于上一年度"，仍然是必需的。
五、企业所得税税前扣除规则
关键结论：只要满足以下两个条件，暂估成本可在当年度汇算清缴时税前扣除：
- 成本费用在本年度已实际发生（有合同、结算单、验收报告等证据）；
- 在次年5月31日（汇算清缴期结束）前取得合规发票。
根据国家税务总局公告2011年第34号第六条：企业当年度实际发生的相关成本费用，未能及时取得有效凭证的，在预缴季度所得税时可暂按账面发生金额核算；在汇算清缴时，补充提供有效凭证即可。国家税务总局公告2018年第28号第六条进一步规定：企业应在汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。
具体到本案例（2025年暂估、2026年5月收到发票）：发票在2026年5月31日前取得，符合规定，可在2025年度汇算清缴时税前扣除，无需纳税调增。
汇算清缴结束后的处理：若未能及时取得发票，汇算时需先做纳税调增；待后续取得发票后，可追补至成本发生年度扣除，追补期限不得超过5年。
六、必须留存的备查资料
根据国家税务总局公告2018年第28号第七条，企业应将与税前扣除凭证相关的资料留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性，至少包括：
- 合同协议、结算单、验收报告
- 暂估入账的记账凭证
- 付款凭证（如已付款）
- 后续取得的发票
- 可证明成本费用真实发生的其他资料
七、主要风险提示
| 风险类型 | 具体说明 |
| 无真实业务暂估 | 在没有实际发生的情况下随意暂估入账，一旦被税务机关查实，将面临偷税认定，除补缴税款和滞纳金外，还可能被处以0.5至5倍罚款 |
| 汇算清缴后仍未取得发票 | 汇算清缴时已税前扣除，但后续一直未能取得发票，须在汇算时做纳税调增并补缴税款 |
| 差额处理错误 | 暂估与发票金额差异未正确计入当期损益，而是追溯调整上一年度，导致报表错误 |
| 仅凭暂估申报退税 | 以暂估成本为基础申报企业所得税退税，存在较高的补税和罚款风险 |
八、总结
| 项目 | 正确做法 | 错误做法 |
| 暂估条件 | 成本费用已实际发生且应归属于本年度 | 为调节利润随意暂估 |
| 会计分录 | 借：主营业务成本 贷：应付账款—暂估应付账款 | 借：主营业务成本0暂估（科目不规范） |
| 汇算清缴时 | 汇缴期结束前取得发票即可税前扣除 | 汇缴结束时仍未取得发票却仍申报扣除 |
| 《小企业会计准则》 | 允许暂估，差额直接计入当期损益 | 差额追溯调整上年 |
| 备查资料 | 合同、结算单、验收报告、付款凭证等 | 无任何佐证资料 |
建议企业建立暂估成本台账管理制度，在2026年1月初即开始与供应商核对发票开具进度，尽量在4月底前完成所有发票的归集，为汇算清缴留出充分的调整时间，避免在5月底最后几天仓促处理。