一、核心结论：冲减当期费用，则2025年汇算需做纳税调减；若通过“以前年度损益调整”，则无需调减
该问题的核心在于：2024年多计提的工资已在2024年纳税调增（即不允许税前扣除），2025年将这笔多提的费用冲回时，如果冲回金额减少了2025年的会计利润，但税法上不应重复扣除，就需要在2025年做纳税调增；如果冲回金额不影响2025年的会计利润，则不需要调整。以下分两种情形详细分析。
二、情形一：冲减当期费用（即2025年直接红字冲销，计入“管理费用”借方负数）
会计处理（2025年6月）：
借：管理费用 -9,200（或贷方蓝字）
贷：应付职工薪酬 -9,200
效果：2025年利润表中的“管理费用”减少了9,200元，从而增加了2025年的会计利润9,200元。
税务处理：2025年计算应纳税所得额时，会计利润已因管理费用冲减而增加了9,200元。但税法上，这笔9,200元属于2024年多提且已在2024年调增的金额，2025年并未实际发生新的工资支出，不应再作为2025年的费用扣除。然而，由于会计上管理费用减少了（即利润增加了），如果税务上不做调整，就等于允许这笔9,200元在2025年无形中“扣除”了（因为会计上没扣它，反而增加了利润，似乎不需要调？需要仔细分析）。
更清晰的理解方式：
- 2024年：会计上计提了费用9,200，但未支付，税务上不允许扣除，做了纳税调增+9,200。此时，该笔费用在税务上已经永久不能扣除（因为以后也不会支付）。
- 2025年：会计上冲减了管理费用9,200，相当于会计上认为2024年多记的费用在本期转回，因此会计利润增加了9,200。
- 从税务角度看，这笔9,200元从来没有在税务上得到过扣除（2024年被调增了），现在会计利润又增加了，就会导致2025年的税务利润比会计利润少9,200？不对，应该是：2025年的应纳税所得额应当以2025年的会计利润为基础，再根据税法规定进行调整。由于会计利润已经包含了因冲回费用而增加的9,200元（即会计利润比实际经营利润高了9,200元），而税法上认为这笔冲回不应当增加应税所得（因为该费用从未在税前扣除过），因此，2025年应当在会计利润的基础上，做纳税调减9,200元，以剔除会计上多计的这一块利润。
举例说明：假设2025年除该冲销外，会计利润为100万元。冲销分录使会计利润变为100.92万元。若不做纳税调减，企业将按100.92万元缴税，但实质应税所得应该是100万元（因为那9,200元的冲回不产生纳税义务）。所以需要纳税调减9,200元，使应纳税所得额回到100万元。
因此，原始回答中“需要纳税调减”是正确的。
操作：在2025年汇算清缴时，在A105000《纳税调整项目明细表》第30行“其他”中，账载金额填0（或不填），税收金额填0，调减金额填9,200元（如果栏目允许调减），或者通过填写负数的调增金额实现。
三、情形二：通过“以前年度损益调整”科目冲回
会计处理（2025年）：
借：应付职工薪酬 9,200
贷：以前年度损益调整 9,200
然后结转以前年度损益调整至留存收益：
借：以前年度损益调整 9,200
贷：利润分配——未分配利润 9,200
效果：该冲回不涉及2025年的损益表，不影响2025年的会计利润，而是直接调整了2025年的年初未分配利润。
税务处理：2024年该笔费用已在税务上永久调增（不得扣除），2025年通过以前年度损益调整冲回，并不影响2025年应纳税所得额，因此2025年汇算清缴时不需要做任何纳税调整。这是因为该调整属于会计差错更正，不改变当期损益。
四、暂估成本同理
用户追问中提到的“暂估成本同理”是正确的。例如，2024年暂估了一笔成本但未取得发票，2024年汇算清缴时已做纳税调增；2025年取得发票并冲回暂估（如果直接冲减当期成本），则2025年需要做纳税调减；如果通过以前年度损益调整，则无需调减。
五、操作建议与注意事项
- 尽量使用“以前年度损益调整”科目处理跨年费用冲回，可以避免后续年度纳税调整的麻烦。尤其是当金额较大时，采用以前年度损益调整更符合会计准则要求。
- 如果已采用当期费用冲回，务必在2025年汇算清缴时做纳税调减，并保留调减的计算底稿（如冲销凭证、2024年调增记录等），以应对税务核查。
- 注意申报表填列：电子税务局中，A105000第30行“其他”通常用于填报未单独列明的纳税调整项目，调增填正数，调减填负数。但由于系统限制，部分版本可能不支持负数，此时可填写在“纳税调减额”一列（如有）。
- 避免重复扣除：核心原则是——同一笔费用不能在两个年度重复扣除。2024年已做调增（即未扣除），2025年会计上冲回费用导致利润增加，税务上应通过调减将其还原。
六、总结
| 冲回方式 | 对2025年会计利润影响 | 2025年汇算清缴是否需要调减 | 理由 |
| 直接冲减当期费用 | 增加利润 | 需要调减 | 会计利润虚增的部分不应纳税 |
| 通过以前年度损益调整 | 无影响 | 不需要 | 调整留存收益，不影响当期损益 |
企业在处理跨年计提工资的冲回时，应优先选择规范的“以前年度损益调整”路径，以避免纳税调整的复杂性和潜在的税务风险。如果已采用当期费用冲回，切记在汇算清缴时做纳税调减，否则会导致企业多缴企业所得税。