我公司为加工制造业，收到供应商免费赠送的样品一批。该批样品计划用于产品研发测试，不直接对外销售。请问应如何进行账务处理？是否涉及增值税和企业所得税？

企业收到供应商免费赠送的样品，在法律和会计上均属于接受捐赠。账务处理的核心原则是：按照样品的公允价值（通常为同类产品的市场售价） 确认资产入账价值，同时确认营业外收入（或其他收益）。不需要因为“免费”而忽略入账，否则会导致资产不实、利润不实。

根据《企业会计准则第1号——存货》及应用指南，企业通过非货币性资产交换、债务重组、捐赠等方式取得的存货，其成本应当按照公允价值计量。

（一）样品入库时的分录

假设样品的市场不含税单价为1100元/件，共收到10件，总价值11000元。

借：库存商品—样品 11000
贷：营业外收入—捐赠利得 11000

如果样品取得时发生了运输费、装卸费等，这些费用也应计入样品成本，同时冲减银行存款或应付账款。

（二）如果样品用于研发测试

后续研发部门领用样品时：

借：研发支出—费用化支出（或资本化支出） 11000
贷：库存商品—样品 11000

如果样品最终被消耗或报废，无需再做其他处理。若样品测试后仍可对外销售或留作他用，则继续在库存商品中核算。

（三）如果样品直接用于销售（偶尔发生）

虽然免费得到，但企业若将其出售，应确认销售收入并结转成本：

注意：结转成本的金额为原入账价值（11000元），即捐赠利得部分随着销售实现而转化为毛利。

（一）受赠方（我公司）的增值税

企业接受供应商免费赠送的样品，不属于增值税的视同销售行为，不需要计算销项税额。同时，由于未支付货款，通常也无法取得增值税专用发票（供应商一般不会就赠品开具专票）。因此，企业没有进项税额可抵扣，样品对应的增值税无法抵扣。

但如果供应商就赠送的样品开具了增值税专用发票（实务中极少见，因为无偿赠送对于供应商而言属于视同销售，他们可以开票），受赠方可以凭票抵扣进项税额。此时分录变为：

借：库存商品—样品 11000 ÷ 1.13 ≈ 9734.51
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 1265.49
贷：营业外收入 11000

（二）供应商的增值税义务

供应商将样品无偿赠送给我公司，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八项，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。供应商需要按照同类货物的售价计算销项税额，并开具发票（可以是普通发票）。这是供应商的税务责任，与我公司无关。

（一）确认收入

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条，企业接受捐赠的资产，属于其他收入，应当计入应纳税所得额。因此，我公司确认的11000元营业外收入，在企业所得税汇算清缴时无需纳税调整，直接作为应税收入。

（二）后续扣除

如果企业将免费得来的样品用于集体福利（如发给员工作为福利）或个人消费，则根据增值税规定，需要视同销售计算销项税额（按照样品的公允价值计算）。同时，企业所得税上也应确认相应的收入或费用调整。具体处理较为复杂，本文不展开。

虽然没有连续追问，但实务中企业常有以下疑问，现一并回答：

问：如果样品价值很低，比如几十元，也需要做账吗？
答：理论上需要。但基于重要性原则，价值极低的样品可以直接费用化（借：管理费用—测试费，贷：营业外收入），不再入库。企业可制定内部标准（如500元以下直接费用化）。
问：供应商没有提供任何凭证，我们怎么确认入账价值？
答：企业应通过市场询价或参考同类产品采购价格确定公允价值，并保留询价记录、供应商赠送说明、入库单等作为入账依据。
问：如果样品是用于客户试用，最终可能收回，如何处理？
答：这种情况属于“发出商品”或“委托代销”，不应确认为接受捐赠。应借记“发出商品”贷记“库存商品”，待试用完毕或确认销售后再做处理。

不要因为样品是免费的就完全不入账。不入账会导致资产账实不符，且后续领用或销售时无法合规扣除成本。
接受捐赠的样品，即使未取得发票，也可以凭内部凭证和公允价值证据入账。企业所得税前扣除时，由于没有发票，需要依据国家税务总局公告2018年第28号第九条，视对方是否为已办理税务登记的纳税人。供应商通常已办税务登记，因此需要发票才能税前扣除。但实务中，税务机关对于金额较小的样品捐赠，可接受以合同、赠送函、入库单等作为扣除凭证。建议保留完整证据链。

加工制造业收到免费样品时，应规范入账，并区分后续用途（研发、销售、福利等）做相应处理，以符合会计准则和税法要求。