这是一个典型的跨期费用与权责发生制冲突的实务问题。企业在2025年已实际支付工资，但未在当年计提费用和申报个税，到了2026年才补做账务处理并计入当期损益。核心争议在于：该笔工资支出究竟属于2025年的费用还是2026年的费用？以下从税法基本原则、合规处理路径、风险分析及实操建议四个维度进行结构化解析。
一、税法核心原则：权责发生制与支出归属期
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
同时，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
结论一：这13500元工资是2025年实际发放给临时工的报酬，属于2025年度发生的费用，无论企业在2025年是否计提、是否申报个税，其税前扣除的归属年度只能是2025年，不得挪至2026年扣除。
结论二：2026年账面将该笔支出计入“管理费用—工资”，属于将归属2025年的费用错误计入2026年。2026年企业所得税汇算清缴时，这笔金额必须做纳税调增处理，补缴相应的企业所得税。
二、错误处理路径及其后果
部分企业可能希望简化操作，选择以下两种错误路径，均存在较大税务风险：
路径一（错误）：直接计入2026年费用，不做追溯调整
- 账务处理：2026年5月做两笔分录：
- 借：管理费用—工资 13500；贷：应付职工薪酬—工资 13500
- 借：应付职工薪酬—工资 13500；贷：其他应收款—工资 13500
- 税务处理：2026年汇算清缴时不作纳税调增
- 后果：属于虚列2026年费用，一旦被税务稽查，除补缴企业所得税（13500 × 25% = 3375元，假设适用25%税率）外，还需加收滞纳金（按日万分之五，从2026年汇算清缴期满次日算起）及罚款（不缴或少缴税款的50%以上5倍以下）。同时，该笔工资支出在2025年也无法税前扣除，相当于企业损失了13500元的税前扣除额度。
路径二（错误）：2026年计入费用，同时汇算清缴时纳税调增
- 账务处理：同上，计入2026年管理费用
- 税务处理：2026年汇算清缴时作纳税调增13500元，补缴企业所得税约3375元
- 后果：虽然避免了偷税风险，但企业实际承担了3375元的额外税负，同时2025年的费用仍然没有得到税前扣除，相当于双重损失。原会计账面上还保留着一笔错误的2026年费用分录，与税务申报不一致，可能引发后续税务关注。
三、正确且合规的处理路径（追溯调整法）
根据小企业会计准则（用户企业适用），正确的做法应当追溯调整至2025年，不影响2026年的利润表和应纳税所得额。具体步骤如下：
第一步：红字冲销2026年5月错误的管理费用分录
借：管理费用—工资 -13500 （红字）
贷：应付职工薪酬—工资 -13500 （红字）同时，保留第二笔发放分录（因为2025年实际已发放，2026年只是结平其他应收款）：
借：应付职工薪酬—工资 13500
贷：其他应收款—工资 13500第二步：使用“利润分配—未分配利润”科目追溯调整2025年损益
由于企业适用小企业会计准则，根据《小企业会计准则》第八十八条，对于前期差错，不采用追溯重述法，而是采用未来适用法。但为了满足企业所得税税前扣除的要求，账务上仍需将费用调整到以前年度。实务中可做如下分录：
借：利润分配—未分配利润 13500
贷：应付职工薪酬—工资 13500结合第一步已做的发放分录，应付职工薪酬科目最终结平。
注意：小企业会计准则下，也可以直接简化处理：不做利润分配分录，而是在2026年账面不列支该费用（即冲销管理费用后不再补提任何费用），同时通过更正2025年企业所得税汇算清缴申报的方式实现税前扣除。
第三步：更正2025年第四季度（或实际发放月份）的个人所得税申报
用户已补申报了个税，但所属期选成了2026年5月。正确的做法是：
- 作废2026年5月的个税申报记录
- 登录自然人电子税务局（扣缴端），选择税款所属期为2025年10月（假设实际发放月份）
- 补录这4名临时工的身份信息及收入金额13500元
- 根据当时适用的起征点（5000元/月）和预扣率计算应扣缴税款
- 若应扣税额为0（假设每人月收入低于5000元），则零申报即可
第四步：更正2025年度企业所得税年度申报表
- 登录电子税务局，进入【申报更正】模块，选择2025年度企业所得税汇算清缴申报表
- 在《A105000纳税调整项目明细表》的“职工薪酬”相关行次，将该笔13500元工资支出填入“账载金额”（2025年原账面无此金额，需补充填报）和“税收金额”
- 如果2025年原申报为亏损或已缴税款，更正后可能产生应退税额
- 企业可选择申请退税，或抵减2026年及以后年度的应纳税额
第五步：调整2026年资产负债表年初数
由于使用了“利润分配—未分配利润”科目，2026年资产负债表的“未分配利润”年初数应调减13500元，同时“其他应收款”年初数也应调减13500元（因为该笔款项实际已结清）。如果2026年第一季度财务报表已申报，需要更正该季度的资产负债表年初数。
四、关于“不想追溯调整，直接调增2026年”的进一步分析
用户曾提问：如果不想追溯调整，也不想退2025年企业所得税，直接把费用计提到2026年、汇算时调增交税行不行？
明确结论：不行。
原因在于：2026年账面计入管理费用的13500元，属于虚假的当期费用，即使汇算时做了纳税调增，仍然改变不了账务处理错误的事实。根据《税收征收管理法》第六十三条，在账簿上多列支出（即把不应归属当期的费用计入当期）属于偷税行为，税务机关可以无限期追征。同时，会计法要求企业的账务记录必须真实反映业务实质，将2025年的费用强记在2026年，违背了会计的归属期原则，审计或检查时会被认定为会计差错。
正确的税务逻辑是：费用归属年度由业务实质决定，而不是由企业账务处理或是否调增决定。 2025年的费用永远不能变成2026年的费用。企业只能做两种选择：要么放弃该笔支出的税前扣除（相当于企业自愿多缴税，且账务仍需更正），要么通过追溯调整的方式在2025年合规扣除。
五、最终建议与操作优先级排序
| 优先级 | 操作方案 | 税务后果 | 账务规范性 |
| 首选 | 追溯调整至2025年，更正2025年个税及企税年报 | 合规税前扣除，可能退税 | 规范 |
| 次选 | 2026年费用冲回，不做任何扣除（放弃13500元扣除额） | 多缴企业所得税约3375元 | 不规范，但税务风险小 |
| 禁止 | 2026年账面列支费用，汇算时不调增 | 偷税，面临罚款+滞纳金 | 严重违规 |
| 禁止 | 2026年账面列支费用，汇算时调增但不追溯 | 仍属于账务差错，不改变归属期 | 不规范且不合逻辑 |
对于小企业会计准则下的用户，推荐的操作步骤如下：
- 冲销2026年5月错误的管理费用分录（红字冲回），确保2026年利润表不包含该笔费用。
- 补做正确的追溯分录（借记“利润分配—未分配利润”13500，贷记“应付职工薪酬—工资”13500），同时保留发放分录。
- 更正个税申报：作废2026年5月的申报，重新按2025年10月所属期申报该笔工资（一般零税负）。
- 更正2025年企业所得税年报：将该笔工资支出补充填报，申请退税或抵减以后年度税款。
- 调整2026年资产负债表年初数：如果第一季度财报已报，需要更正申报。
如果企业确实不愿意更正2025年年报（例如涉及金额较小，退税流程复杂），最保守的做法是：不在2026年任何损益科目中列支该费用，也不做利润分配分录，只保留其他应收款的结平处理。这意味着企业主动放弃了13500元的税前扣除，多缴纳约3375元税款，但避免了后续的税务稽查风险和账务更正成本。