企业自然人股东拟进行第二次股权转让，其中一笔转让发生在直系亲属之间，另一笔转让给非关联的第三方。在税务处理层面，各自的税负成本与合规风险有何差异？

针对股权转让中0元转让与平价转让的抉择问题，以下从税务定性规则、不同转让对象的适用场景、实操风险防控三个维度展开分析。

一、股权转让价格的核心税务规则

股权转让的税务处理，关键在于转让价格是否被税务机关认定为“公允”。根据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号，以下简称“67号公告”）的规定，税务机关对股权转让收入偏低的情形拥有核定权。

（一）平价转让的税务定性

平价转让是指转让价格等于该股权的“股权原值”——即股东初始取得股权时实际支付的价款及相关合理税费。在此定价下，转让方的转让所得为零，因此无需缴纳个人所得税。受让方取得股权的计税基础按实际支付的平价金额确认。

需要特别注意的是，平价转让仍须缴纳印花税。根据《印花税法》的规定，股权转让书据应按转让金额的万分之五缴纳印花税。转让方与受让方各自承担万分之五，合计为千分之一。以平价100万元为例，双方各缴纳500元，合计1000元。

（二）0元转让的税务定性

0元转让即转让方不收取任何对价将股权转移给受让方。从税法角度，0元属于“转让收入明显偏低且无正当理由”的情形。67号公告第十二条明确将“申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额”“低于取得该股权所支付的价款及相关税费”等情形列为收入明显偏低。

当被税务机关认定为收入明显偏低且无正当理由时，税务机关将按以下顺序核定转让收入：

核定后的转让收入减去股权原值及合理费用后，差额部分按**“财产转让所得”适用20%税率**征收个人所得税。此外，若转让价格低于股权原值，税务机关可能对差额部分视同“无偿让渡经济利益”，进一步引发企业所得税（若转让方为企业）或个人所得税（若转让方为个人）的调整风险。

二、不同转让对象的适用场景分析

（一）直系亲属之间的股权转让

67号公告第十三条将“将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人”列为有正当理由的情形之一。

据此，直系亲属之间的股权转让，即使转让价格为0元或明显偏低，税务机关亦不予以核定调整。因此，在直系亲属之间，0元转让与平价转让在个人所得税层面的结果相同——均不产生应纳税额。但需注意以下区别：

印花税：平价转让按转让金额×万分之五缴纳；0元转让因转让金额为零，印花税为零。
受让方未来转让的计税基础：受让方以0元取得股权后，未来再次转让时的可扣除成本为零，届时须按全额转让收入缴纳20%个人所得税；若以平价取得股权，未来转让时可扣除的成本为该平价金额，税负较低。
工商变更登记：部分地区的市场监督管理部门对0元转让要求提供额外的说明材料（如亲属关系证明、公证文书等），流程相对复杂。

（二）非关联第三方之间的股权转让

对于非直系亲属、非关联方之间的股权转让，0元转让不具备正当理由，税务机关将直接按照净资产份额或评估价值核定转让收入并征收20%个人所得税。因此，在非亲属转让中，0元转让不仅无法达到节税目的，反而可能因触发核定程序而导致更高的实际税负以及滞纳金风险。

相比之下，平价转让在非关联方之间是最优选择——转让方无应税所得，仅需缴纳印花税；且转让价格符合“公平交易原则”，税务机关认可度高，不易触发核定程序，工商变更办理亦更为顺畅。

三、不同转让对象下的具体处理建议

（一）直系亲属转让

建议选择0元转让，在税务系统申报时填报“直系亲属间无偿转让”，并提供户口簿、出生证明或公证文书等亲属关系证明材料，完成税务申报后取得《个人所得税完税凭证》再办理工商变更。受让方需了解其未来转让时的较高税负，提前做好税务筹划。
若交易双方预期受让方会在短期内再次转让股权，则建议走平价转让，以抬高受让方的计税基础，降低未来转让税负。

（二）非关联第三方转让

四、税务申报流程要点

无论选择0元转让还是平价转让，均须遵循“先税务、后工商”的法定顺序：

若未取得税务机关的完税凭证即办理工商变更，可能导致工商登记被驳回，或后续被税务机关追缴税款并加收滞纳金。