一、问题本质：纳税调增不等于账务核销
在会计实务中，暂估入库是企业货到票未到时，为准确核算存货成本及当期损益而采取的常规操作。当企业最终确认无法取得发票时，出现了会计处理与税务处理的分叉：
- 税务层面：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）的规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。无法提供的，该笔成本不得在税前扣除，需做纳税调增处理。
- 会计层面：企业所得税的纳税调增属于“税会差异”的调整，它解决的是应纳税所得额的计算问题，但并不改变会计账簿中已记录的应付账款暂估金额。该笔负债在会计上依然存在，账面的借贷平衡关系并未因纳税调增而自然消失，因此必须通过会计处理予以核销。
二、不同情形下的账务处理方案
情形一：货物已入库、款项已通过公账支付，但发票无法取得
这是最为常见的场景。企业已真实支付货款，但供应商因各种原因（如小规模纳税人无法开票、已注销、走逃失联等）无法提供发票。此时，应付账款的暂估挂账是因为付款时科目处理不当所致——付款时未能及时冲减暂估科目。正确的处理方式为：在付款时，即应借记“应付账款——暂估”、贷记“银行存款”。若付款时误入了“预付账款”或其他科目，则应做科目调整：
- 借：应付账款——暂估 120,000
- 贷：银行存款 / 预付账款 120,000
该处理不涉及损益，直接将负债核销，同时减少货币资金或冲销预付科目。
情形二：货物已入库，款项实际未支付，供应商已注销或无法联系（真实业务但无法付款）
企业确实收到了货物并已用于生产经营，但因供应商经营异常，企业无法完成支付。此时，应付账款属于“确实无法支付的应付款项”，根据《企业会计准则》的规定，确实无法支付的应付账款应转入营业外收入：
- 借：应付账款——暂估 120,000
- 贷：营业外收入——无法支付的应付款项 120,000
需注意的是，该笔收入在会计上确认为当期收益，但在企业所得税处理上，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条的规定，确实无法偿付的应付款项应并入企业当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。若企业此前已对该暂估成本做过纳税调增，则需注意避免同一笔支出在收入端再次形成税负——此处需结合具体计税基础综合判断。
情形三：货物入库为虚构业务，无真实货物交付也无支付义务
该情形属于不真实的会计记录，不应通过“营业外收入”或“付款冲销”来处理，而应当做反向分录全额冲回：
- 借：应付账款——暂估 120,000
- 贷：以前年度损益调整 120,000（若涉及以前年度）
- 或贷：库存商品 / 主营业务成本（若在本年度发现）
同时，由于该笔成本已在汇算清缴中做纳税调增，账务冲回后不会导致企业重复确认损益。该情形属于差错更正范畴，应在发现当期进行调整。
情形四：货物真实入库，款项已支付但未通过公司公账（如现金支付、老板垫付等）
若企业采用现金或股东垫付方式支付了货款，应补充完善付款凭证（如收据、现金支出单、股东代付协议等），并以该等原始凭证作为付款依据：
- 借：应付账款——暂估 120,000
- 贷：库存现金 / 其他应付款——股东代付款 120,000
该处理同样不涉及损益，仅需确保付款凭证齐全、审批手续完备即可。
三、关于税务处理的补充说明
在汇算清缴中对暂估成本进行纳税调增后，若企业在后续年度（如2027年）重新取得了该笔成本对应的发票，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，企业可在五年内通过追补扣除的方式，在取得发票的年度追溯调整原扣除年度的应纳税所得额，并申请退税或抵税。因此，建议企业保留对未开票供应商的持续催收记录，以便在政策允许的范围内行使后续抵扣权利。
四、综合建议
处理暂估核销时，应首先厘清业务实质（是否真实入库、是否已付款、是否真实存在付款义务），再选择对应的账务处理方式。汇算清缴的纳税调增并不等于应付暂估科目自然归零，企业必须通过会计手段主动核销该科目，避免长期挂账在资产负债表中形成“沉淀性负债”，影响报表的准确性与可读性。