采购货物已到但发票未到，属于典型的“货到票未到”业务场景。其账务处理的核心在于遵循会计上的暂估入账原则与税务上的抵扣时点规定，正确处理分为三个阶段。
一、5月末：暂估入库（货物已收、发票未到）
货物已验收入库，但发票未到，企业应在月末合理估计该批货物的采购成本，进行暂估入账。会计分录为：
- 借：库存商品——暂估入库 72,000
- 贷：应付账款——暂估应付账款 72,000
摘要建议写为：“暂估入账A公司5月采购货物（发票未到） ”，同时注明未取得发票的原因（如“对方发票未开具”）。
若该批货物当月已对外销售，还应同步结转销售成本：
- 借：主营业务成本 72,000
- 贷：库存商品——暂估入库 72,000
二、6月初：冲回暂估入库
根据会计实务惯例，企业应在次月初将上月所有的暂估入库分录全额红字冲回，以确保“应付账款——暂估”科目在发票到达前始终保持真实余额。发票到达后再按实际金额重新入账。若暂估金额与实际发票金额一致，也可不冲回，待发票到达时直接调整差额。
红字冲回分录为：
- 借：库存商品——暂估入库 (72,000)
- 贷：应付账款——暂估应付账款 (72,000)
摘要建议写为：“冲回5月31号第X号凭证暂估入库（发票未到） ”，便于凭证索引与后续核对。
三、6月：发票到达，按实际金额入账
6月收到供应商开具的增值税专用发票后，按发票上载明的不含税金额确认库存商品入库，按发票上载明的税额确认进项税额。一般纳税人取得专票时，进项税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
正式入账分录为：
- 借：库存商品——XX商品 72,000
- 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 9,360
- 贷：应付账款——A公司 81,360
摘要建议写为：“收到A公司5月采购货物增值税专用发票（发票号XXXX，金额72,000） ”，确保发票信息可追溯。
四、税务上关于抵扣时点的规定
暂估入库的货物在未取得发票前，其进项税额不得抵扣。增值税专用发票的抵扣时点，以发票开具日期为准，于开具之日起180日内进行认证或确认，逾期不得抵扣。对于6月收到的发票，若发票开具日期为6月，则可在6月属期的增值税申报中抵扣。若发票开具日期为5月，则5月属期之前尚未抵扣的，仍可在6月及以后月份继续抵扣，但需确保未超过法定的抵扣期限。
五、实际操作中的简化处理与关注要点
- 摘要写作原则：没有统一的强制性格式要求，关键是将业务实质表述清楚，便于后续凭证查阅与税务核查。摘要应至少包含：业务类型、对方单位、关键金额及所属期间。若涉及冲销前期凭证，应在摘要中明确标注被冲销凭证的日期与编号。
- 暂估金额与发票金额不一致的处理：若暂估金额高于或低于实际发票金额，应在冲回暂估后，按发票实际金额重新入账。例如，暂估72,000元，发票实际金额为71,500元，则6月正式入账金额为71,500元，差额500元直接体现在“库存商品”科目中。若差额较大或涉及已结转的销售成本，还应调整主营业务成本。
- 跨年度暂估的处理：若发票在次年汇算清缴结束前仍未取得，则该笔暂估入库所对应的成本不得在企业所得税前扣除，需在年度汇算清缴时进行纳税调增。待后续年度取得发票后，可在取得年度追补扣除，但需在5年内办理。
- 备查台账的建立：建议企业按供应商建立“暂估入库备查台账”，记录每笔暂估的日期、金额、入库单号、供应商名称及预计发票到达时间，每月末对账龄超过3个月的暂估进行清理，及时跟进发票的催收，避免长期挂账。
六、注意事项
若暂估入账金额较大且长期未取得发票，可能被税务机关关注并引发对企业成本真实性的核查。因此，企业应严格区分货物已收但发票未到与无票采购的情形，对于确实无法取得发票的采购，应及时评估并调整账务处理策略，避免因进项税额和成本双重无法抵扣导致税负上升。