建筑企业一般纳税人，2024年12月工程完工并取得结算报告，但款项于2026年5月才收到，当月开具发票约7万元。请问企业所得税与增值税应分别如何处理？

针对您在跨年度工程收入确认中面临的税务处理疑问，我们从企业所得税的权责发生制调整、增值税纳税义务发生时间的确定、两税差异的协调处理、账务调整及滞纳金风险五个维度进行系统性梳理与解析。

一、企业所得税的处理：更正2024年度汇算清缴

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。该工程结算报告于2024年12月出具，表明该笔收入已在2024年度实现，无论款项是否实际收到，均应在2024年度确认企业所得税应税收入。

税务机关要求将该笔收入调至2024年申报，符合税法规定。具体操作路径如下：

1. 更正2024年度企业所得税年度申报表：登录电子税务局，进入“企业所得税年度申报”模块，选择“更正申报”功能，将应确认的收入金额（12万元）增加至《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》的营业收入栏次，同步调整相关附表。
2. 成本费用的同步调整：2026年5月取得的材料成本发票（7万元），虽然开具时间在2026年，但因该成本对应的工程项目收入已在2024年度确认，根据配比原则，该成本应追溯至2024年度扣除。依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十七条的规定，企业以前年度应当取得而未取得发票，且相应支出在该年度未税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票，可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。因此，这7万元材料发票可以追补至2024年度扣除，并在更正申报时一并调整。
3. 更正后应纳税额的计算：更正后2024年度应纳税所得额增加5万元（收入12万 - 成本7万），按适用税率（25%或小微企业优惠税率）计算补缴企业所得税。

二、增值税的处理：更正所属期并申报补税

增值税与企业所得税的处理逻辑不同。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第四十五条的规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天。

该工程于2024年12月完成并出具结算报告，若合同未约定付款日期或结算报告即视为取得索取销售款项凭据，则增值税纳税义务发生时间可能在2024年12月。税务机关若认定增值税纳税义务已于2024年发生，则：

1. 更正2024年12月增值税申报表：在当期申报中补报该笔收入（12万元）对应的销售额及销项税额，计算应补缴的增值税（12万元 ÷ (1+9%) × 9% ≈ 9,908元）。
2. 补缴滞纳金：因未在法定期限内申报缴纳该笔税款，须按日加收万分之五的滞纳金（自2025年1月申报期截止日起算）。

三、2026年5月申报的处理：冲减已申报收入

若已通过更正申报在2024年补报了该笔增值税收入，则在2026年5月收到款项并开具发票时，不应对该笔收入再次申报增值税，否则将造成重复缴税。处理方式为：

• 在2026年5月增值税申报表中，将该笔收入作为“未开具发票收入”的负数冲减（即在附表一的“未开具发票”栏次填列负数），使当期申报的应税销售额不包含该笔已补报的收入，避免重复计税。

四、账务处理：根据会计准则选择调整方式

1. 适用《企业会计准则》 ：通过“以前年度损益调整”科目追溯调整，补记2024年度收入与成本，调整2024年度损益及所得税费用，最终结转至“利润分配——未分配利润”。
2. 适用《小企业会计准则》 ：根据该准则第八十八条的规定，前期差错可在当期直接调整，即于2026年直接确认收入与成本，无需追溯重述。

五、操作流程汇总与风险提示

如税务机关仅要求更正增值税而未提及企业所得税，仍建议主动同步更正2024年度企业所得税申报，以避免后续两个税种之间的收入口径不一致引发新的预警。同时，应完整留存结算报告、施工合同、银行回单、发票等资料，以形成完整的备查证据链。

六、总结

针对该笔跨年度工程收入，企业所得税应通过更正2024年度汇算清缴的方式确认收入，并追补扣除2026年取得的成本发票；增值税若被认定纳税义务发生于2024年，则须更正2024年12月所属期申报、补缴税款及滞纳金，并在2026年5月开票时冲减该笔收入以避免重复计税。增值税申报表的更正操作必须完成，成本发票仅用于企业所得税追溯扣除，增值税进项税额仍按正常抵扣规则处理。建议与主管税务机关保持沟通，确保各税种处理口径一致，避免因理解偏差导致后续风险。