该问题涉及小规模转一般纳税人过渡期的进项税额抵扣资格、跨期红冲重开的发票处理，以及注销前的存货清理，是实务中一个极易产生税务风险的组合问题。
一、进项税额能否抵扣：不满足抵扣条件
根据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）第一条规定，纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入、未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。
该企业在转为一般纳税人之前（即6月22日之前），作为小规模纳税人已有申报收入，说明已取得生产经营收入并已按简易计税方法申报纳税——不符合“未取得生产经营收入、未按简易计税申报”的并列条件。因此，即使8月重开后取得的是增值税专用发票，该笔进项税额仍不得抵扣，应按价税合计全额计入存货成本。
二、不同期间的账务处理
6月底收到普票（价税合计40万元）：
- 借：库存商品 400,000
- 贷：应付账款 400,000
8月红冲普票（冲回原分录）：
- 借：库存商品 -400,000
- 贷：应付账款 -400,000
8月取得重开专票（进项不抵扣，仍全额入成本）：
- 借：库存商品 400,000
- 贷：应付账款 400,000
该专票在增值税发票综合服务平台执行“不抵扣勾选”，不产生留抵税额。如果在前期已误认证或产生留抵，应在注销前做进项税额转出处理。
三、注销前的存货清理：唯一合规路径
注销税务登记时，资产负债表的最终状态应当是：除货币资金和所有者权益类科目外，其他科目余额均为零。库存商品账面若留有40万元余额，无法直接“带进”注销流程。
可行方案如下：
- 方案一：对外销售。 按市场公允价将存货销售给无关联第三方，确认收入并计提销项税额。适用税率为13%，产生销项税额并可在当期申报时与进项税额（若有）进行抵扣。这是最合规、最无争议的方式。
- 方案二：转让给新公司。 按市场公允价将存货销售给新成立的关联公司，向新公司开具增值税专用发票，确认收入并缴纳增值税。新公司取得发票后可正常抵扣进项税额（前提是新公司为一般纳税人）。评价转让（即按原价开票）是允许的，前提是交易价格公允，能够提供定价依据。但如果以低于成本价转让，可能被税务机关认定为关联交易价格明显偏低而进行纳税调整。
- 方案三：视同销售给法人。 若存货实际已由法人取走或用于个人用途，按视同销售处理——按市场公允价确认销售收入并计提销项税额，同时将“库存商品”科目余额转入“主营业务成本”，存货归零。需要注意的是，视同销售仍需确认收入并缴纳增值税，并非“不卖也能注销”。
四、新旧公司的资产转移路径辨析
旧公司以公允价向新公司销售存货是合规资产转移方式。新公司取得专票后可正常抵扣进项税额，相当于将存货的税负转移至新公司，旧公司注销前存货账面归零。法人借其他应付款买存货的分录是否合适？如果存货是卖给法人的，分录为：借：其他应收款——法人 452,000，贷：主营业务收入 400,000，贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 52,000。如果法人未实际支付货款，“其他应收款”在注销时仍需处理（通常转为营业外支出或通过利润分配处理），因此并非“一借了之”。
五、注销前的综合准备
建议按以下清单逐项确认：
- 存货账面余额通过销售（对外或对新公司）全部清零；
- 应付账款及时结清，若无需支付则转入营业外收入；
- 所有增值税专用发票完成认证或选择不抵扣勾选；
- 资产负债表期末仅保留货币资金和所有者权益；
- 全套发票、红字发票、银行回单等资料装订成册备查。