一、业务性质与政策依据
制药厂同时销售免税药品和非免税药品，属于兼营免税项目与应税项目。一般纳税人购进货物、服务取得增值税专用发票并已申报抵扣的，若相关进项既用于应税项目，又用于免税项目或非应税交易，且无法准确划分，需要按销售额比例计算不得抵扣的进项税额。核心逻辑是：能够明确归属的进项，直接按用途处理；无法划分的进项，按免税销售额和非应税收入占全部销售额的比例分摊转出。
二、销项税额的计算
非免税药品取得含税价款11.3万元，适用增值税税率13%。先将含税价换算为不含税销售额：不含税销售额等于含税价款除以1加13%，即11.3除以1.13，等于10万元。销项税额等于不含税销售额乘以13%，即10万乘以13%，等于1.3万元。免税药品销售不产生销项税额，非应税交易收入也不产生销项税额。因此，当期销项税额合计为13000元。
三、进项税额的分类
当月取得增值税专用发票注明的进项税额合计为12000元。其中：
第一类，对应原材料用于免税药品生产，进项税额3000元。这部分进项因用于免税项目，不得抵扣。
第二类，对应原材料用于非免税药品生产，进项税额6000元。这部分进项用于应税项目，可以抵扣。
第三类，其余购进部分无法划分用途，进项税额等于12000减3000再减6000，等于3000元。这部分需要按比例分摊。
四、无法划分进项的转出计算
计算不得抵扣进项时，需要确定全部销售额的构成。全部销售额包括：非免税药品不含税销售额10万元、免税药品不含税销售额3万元、非应税交易收入2000元，合计等于10万加3万加2000，等于132000元。其中，属于不得抵扣对应的销售额为免税销售额3万元加上非应税收入2000元，合计32000元。
无法划分进项中应转出的金额等于3000乘以32000除以132000。先计算32000除以132000，约为0.242424。再乘以3000，等于727.27元。因此，无法划分进项中不得抵扣的部分为727.27元。
五、可抵扣进项与应纳税额
可抵扣进项税额等于全部进项税额12000元，减去明确用于免税项目的3000元，再减去无法划分部分应转出的727.27元，即12000减3000减727.27，等于8272.73元。
应缴纳增值税等于当期销项税额减去当期可抵扣进项税额，即13000减8272.73，等于4727.27元。
六、连续追问的概括
若追问“为什么免税销售额也要计入分母”“非应税收入为什么参与分摊”“已抵扣的进项如何处理”，可统一把握：分母是全部销售额，包括应税、免税和非应税收入，目的是按收入比例合理分摊无法划分的进项；非应税收入虽然不征增值税，但占用了购进资源，因此参与分摊；对于已经申报抵扣的进项，若后续用于免税项目或非应税交易，需在当期做进项税额转出。若企业能够准确划分进项用途，则无需按比例分摊，直接按用途分别处理即可。
七、结论
该制药厂本月应缴纳增值税为4727.27元。计算关键在于三步：先算销项，再分类进项，最后对无法划分的进项按销售额比例转出。具体表达式为：销项税额等于含税销售额除以1加税率再乘以税率；不得抵扣进项等于无法划分进项乘以不得抵扣销售额除以全部销售额；应纳税额等于销项税额减去可抵扣进项。掌握这个结构，同类兼营免税项目的增值税计算均可按此框架处理。