一、先厘清概念：防暑降温费与高温津贴不是同一件事
实务中很多财务人员把这两个概念混用，但两者的法律性质和税务处理存在本质差异。
高温津贴是法定强制性发放的岗位津贴。用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业，以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴。高温津贴纳入工资总额，不计入最低工资标准，必须以货币形式发放，不得用饮料、防暑物品等实物冲抵。
防暑降温费则是企业自主决定的福利性支出，指企业为高温期职工以现金或实物形式发放用于防暑降温的福利，属于职工福利费范畴，不计入工资总额。两者的发放对象、支付方式、是否强制，均有明显区别。
二、工资总额统计口径：标准内防暑降温费不计入
根据劳动工资统计制度，在地方人社部门规定标准额度内发放的防暑降温费，属于保险福利费用性质，不计入工资总额统计，也不纳入社保缴费基数。超出规定标准发放的部分，性质从福利转为报酬，应计入工资总额。高温津贴则不同，无论金额大小，均纳入工资总额。
天津现行标准为按上年度职工月平均工资的一定比例计算，每年6月至9月发放。企业发放时应注意区分名目：以“高温津贴”名义发放的，计入工资总额；以“防暑降温费”名义且在当地标准额度内的，计入职工福利费，不计入工资总额。
三、个人所得税：两者均需并入工资薪金计税
防暑降温费和高温津贴在个人所得税处理上结论一致，均需缴纳个税。原因在于：工资、薪金所得包括个人因任职或受雇取得的津贴、补贴。根据国税发〔1998〕155号第二条规定，从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。天津市税务局也明确答复，防暑降温费应合并工资薪金所得计税。
需要特别提醒：工资总额统计口径与个税计税依据是两个独立概念。防暑降温费在标准额度内不计入工资总额统计，但并不意味着免缴个税。企业不能因为其不计入工资总额统计，就在个税申报时漏报该笔收入。
四、企业所得税扣除：路径不同，限额不同
高温津贴属于合理的工资薪金支出，按企业所得税法实施条例第三十四条规定，准予在税前直接扣除，不受职工福利费14%限额约束。
防暑降温费属于职工福利费，根据国税函〔2009〕3号第三条，职工防暑降温费属于职工福利费范围。企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分需做纳税调增。
五、账务处理与申报建议
以现金形式发放高温津贴时，计入“应付职工薪酬—工资”，按工资薪金申报个税。以现金或实物形式发放防暑降温费时，计入“应付职工薪酬—职工福利费”，同样并入当月工资薪金申报个税。若发放的是防暑降温实物，如清凉饮料、防暑药品，属于劳动保护支出，不计入个税，但需注意不得以实物冲抵高温津贴。
建议企业在发放时明确名目，分别核算，留存发放标准和签收记录。申报个税时将两类收入均并入当月工资薪金，企业所得税汇算清缴时核对福利费是否超过工资薪金总额14%的限额。
六、结论
防暑降温费和高温津贴均需缴纳个人所得税，均需并入当月工资薪金申报。区别在于：高温津贴计入工资总额，企业所得税前可直接扣除；标准额度内的防暑降温费不计入工资总额统计，企业所得税前按职工福利费限额扣除。天津企业应按上年度职工月平均工资的一定比例执行地方标准，发放时区分名目、分别核算，避免混淆导致漏报个税或错误扣除。