一、旧准则下工程施工的科目设置
在2006版《企业会计准则》及《企业会计准则——应用指南》框架下，建筑施工企业核算建造合同，通常设置“工程施工”科目，并下设“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目。“工程施工——合同成本”归集实际发生的材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和间接费用；“工程施工——合同毛利”反映按完工百分比法确认的合同毛利或亏损。同时设置“工程结算”科目，核算与发包方办理工程价款结算的累计金额。
二、完工百分比法的基本公式
旧准则下，建造合同收入与费用的确认采用完工百分比法。完工进度可按累计实际发生成本占预计总成本的比例确定，也可按已完成工作量或已完合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。
当期确认的合同收入 = 合同总收入 × 完工进度 - 以前期间累计已确认收入
当期确认的合同费用 = 合同预计总成本 × 完工进度 - 以前期间累计已确认费用
当期确认的合同毛利 = 当期确认的合同收入 - 当期确认的合同费用
三、期末结转的具体分录
假设某建筑企业承建一项工程，合同总收入800万元，预计总成本600万元。第一年末，累计实际发生成本240万元，完工进度为40%。则第一年应确认收入320万元，确认成本240万元，确认毛利80万元。分录如下：
第一步，归集实际发生成本：
借：工程施工——合同成本 2400000
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 2400000
第二步，按完工进度确认收入、成本和毛利：
借：主营业务成本 2400000
借：工程施工——合同毛利 800000
贷：主营业务收入 3200000
第三步，与发包方办理结算时：
借：应收账款
贷：工程结算
第四步，收到工程款时：
借：银行存款
贷：应收账款
四、工程结算与工程施工的对冲
工程完工后，应将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲。若工程施工余额大于工程结算余额，差额借记“工程结算”，贷记“工程施工”；若工程施工余额小于工程结算余额，差额借记“工程施工”，贷记“工程结算”。对冲后，两个科目余额均为零。
具体分录为：
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
贷：工程施工——合同毛利
若合同预计总成本超过合同总收入，形成预计损失，应计提合同预计损失准备：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备——合同预计损失准备
五、资产负债表列示规则
在旧准则下，期末“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额的，差额在资产负债表“存货”项目中列示；“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额的，差额在资产负债表“预收款项”项目中列示。这一列示规则体现了建造合同资产与负债的净额列报原则。
六、与现行准则的衔接对比
现行《企业会计准则第14号——收入》已取消“工程施工”和“工程结算”科目，改为通过“合同履约成本”“合同结算”“主营业务收入”“主营业务成本”等科目核算。旧准则下的“工程施工——合同成本”对应新准则的“合同履约成本”；“工程结算”对应新准则的“合同结算——价款结算”；“工程施工——合同毛利”不再单独设置，合同毛利直接通过收入与成本的差额体现。
七、常见易错点
第一，完工进度计算错误，导致收入成本确认不准确。第二，合同预计总成本发生变更时未及时调整完工进度和当期损益。第三，工程结算与工程施工未在完工时对冲，导致科目余额长期挂账。第四，预计损失未及时计提，虚增当期利润。第五，将工程结算误计入主营业务收入，导致收入重复确认。第六，资产负债表列示错误，未按净额列报。